企業偷逃稅款的手段及防范措施

□（廣東海洋大學寸金學院 廣東湛江524094）

稅收是國家賴以生存的物質基礎，是調節經濟運行、促進結構調整的重要手段。盡管我國不斷加強稅收征管，加大對偷逃稅犯罪行為的打擊力度，但企業偷逃稅款的現象仍屢禁不止，給我國稅款征收造成了住房公積金內部控制風險管理內部控制體系建設一定的困難。加大對偷逃稅行為的打擊力度，并采取行之有效的措施加以防范，已成為我國稅收管理中急需解決的問題。

一、企業偷逃稅款的常見手段

（一）少列收入，多列支出

少列收入，多列支出是指企業在日常賬務處理中將所得的經營收入計入非收入科目，將非費用支出計入費用科目，人為地多列支出，以此來減少企業利潤，達到少交稅或不交稅的目的。

（二）虛假納稅申報

如實進行納稅申報是依法納稅的前提，納稅人須在法定時間內辦理申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料。在實際工作中，納稅人常通過在納稅申報期對企業的資產狀況、生產經營、收入和費用等內容進行虛假納稅申報或者不申報，以達到偷逃稅的目的。

（三）隱匿收入

隱匿收入是很多企業或個人為了偷逃國家稅款所使用的方法，其一般體現在收入不開票、不入賬，或者將收入掛在往來賬戶上，使賬目復雜化、隱蔽化，從而達到偷逃稅款的目的。在實際業務核算時，通常有以下幾種做法：

1.企業現金交易不入賬。在商業企業的日常購銷活動中，部分企業僅就開具發票的收入入賬納稅，對未開具發票或實行現金交易的收入不入賬申報納稅。例如：某汽車修理廠規模大，但稅負一直很低，這引起了當地稅務局的懷疑。2016年6月，檢查人員分析了該廠過去兩年的納稅申報數據和財務數據，發現其是根據開具發票的金額來確認主營業務收入。但該廠有不少客戶為私家車主，多采用現金結算，不需要該廠開具發票，2014年5月—2015年12月期間，該廠共少計主營業務收入387萬元。

2.利用特殊銷售。如今多數商家為了提高自己的銷售額，采取各種對自己有利的銷售手段，如折扣銷售、以舊換新、以物易物以及視同銷售等特殊銷售行為，進行賬務處理時按特殊業務的方式想方設法對銷售收入進行少計。例如：視同銷售行為中的銷售等發出貨物時企業不按視同銷售的業務進行處理，不計銷售等。

3.隱匿殘料收入。所謂殘料收入是指處置殘舊固定資產、其他資產、低值易耗品、廢料物等收入。事實上，企業出售原材料廢料時，應按現行稅制規定，作應稅收入處理，申報交納增值稅。而有些企業在發生上述業務時，往往直接沖減管理費用或銷售費用，在申報納稅時，未計入銷售收入總額計算交納增值稅，從而偷逃增值稅。例如：2016年4月，河南省某稽查局稅務人員對某木料加工企業實施稅收檢查，經過核實，因對方不要求開具正規發票，所以該企業不對2013年—2015年度賣廢料的銷售收入進行登記入賬，致使該部分收入未申報納稅。最后查明，該企業賣廢料未入賬銷售收入共計84.31萬元，涉及增值稅12.25萬元。

4.返利收入不入賬。目前有許多廠商聯手采取平銷返利辦法，部分商業企業對取得的返利收入，采取不入賬、不轉出進項稅額等方式偷逃稅款。這種行為主要集中在供大于求的家用電器、糖酒副食、洗滌化妝品等行業。為了擴大商品銷售，占領市場，廠家按照事先約定的條件，向商家供應商品，商家以等于或低于進價的價格銷售商品，由此所減少的贏利或者形成的虧損由廠家按合同向購貨方予以彌補，從而減少銷售收入，偷逃國家稅收。

（四）設置“兩套賬”

企業設置“兩套賬”進行偷稅的常見操作手段有：企業設置內、外兩套賬，將日常運營的資金、產生的費用和取得的收入分別獨立記賬，將其中的一套賬用于企業納稅申報和稅務機關的檢查；將另一套賬作為企業內部使用，供企業領導查看，以便企業領導掌握企業真正的運營情況。例如：2016年10月，某稽查局以一封舉報信為線索，查實某電器公司存在隱匿銷售收入，以達到逃避納稅的目的。檢查人員發現該企業存在兩套不一樣的賬簿，一套是財務賬簿，另一套是獨立的“經營賬”。檢查人員經過對企業的業務單據與電子賬簿數據進行仔細比對，發現該企業存在少開發票問題，并且還通過多記數量、金額的方式，使賬面庫存結存數小于實際結存數，以此方式多轉成本，少計收入。為確保該結論的正確性，檢查人員依照該企業“經營賬”中的記載信息，向該企業銀行賬戶和外部客戶調查取證，再次印證了該企業的違法行為。

（五）虛開增值稅專用發票

虛開增值稅專用發票的目的是獲取更多的非法利益，涉及到為他人虛開和讓他人為自己虛開增值稅專用發票兩種違法行為。企業在沒有現貨交易的前提下開具虛假的增值稅發票，為他人虛開的發票按票面金額收取一定的手續費，以實現偷逃增值稅、減少應納稅額的目的，從而獲得更大利益。

二、企業偷逃增值稅的原因

（一）稅收法制不夠完善

目前，我國的《稅收征收法》中存在制度界定不清晰的現象，讓納稅人產生了偷逃稅款的僥幸心理。

（二）企業納稅意識淡薄

很多企業納稅意識淡薄，心存僥幸。個別企業認為商品發出后只要在賬面上不反映，不進行賬務處理，檢查人員若不仔細檢查，就可以蒙混過關，偷逃稅款。

（三）出于追求盈利的動機

許多企業為了追求更高的利潤，想盡各種辦法降低成本，甚至不惜采用違法手段來偷逃稅款。當在采購、生產、市場營銷等方面難以繼續降低成本后，便會選擇不開發票、賬外經營、企業資金通過私人賬戶在體外循環等不法手段來達到偷逃稅的目的。

三、防范企業偷逃稅款的措施

（一）健全法律法規

在征稅過程中，由于法律法規的不完善，導致稅務機關在執法過程中權力受限，極大削弱了稅法懲治稅收犯罪的力度，所以需要健全相關的法律法規，杜絕偷稅逃稅現象的發生。當前特別要做好對大案、要案的處理，該給予行政處罰的要進行處罰，該刑事制裁的堅決移送司法機關處理，最大限度地減少“以補代罰、以罰代刑”的情況，以起到震懾的目的，起到預防和打擊的作用。

（二）重視稅法宣傳教育

為了杜絕偷逃稅現象必須從源頭抓起。稅務部門要加強稅法知識的宣傳教育，讓稅法知識深入人心，普及稅法知識是建立健全法制社會的重要舉措。具體措施如下：

1.開展宣傳活動。通過設置宣傳咨詢點，擺放稅收宣傳活動板塊，發放政策宣傳單等方式，重點宣傳稅收政策法規、小微企業稅收優惠、“營改增”政策、發票知識等，增強全社會依法誠信納稅的意識。

2.企業負責人應定時開展稅法知識宣傳講座或稅法知識比賽等多種形式活動，提高全體職工尤其是財務人員的稅法意識。

3.充分利用廣播、電視、報刊、網絡等各種新聞媒體，廣泛開展宣傳報道，積極爭取各界支持?？梢越⒍惙ㄏ嚓P微信公眾號、微博賬號，及時回應納稅人關切的問題，對于公眾要解疑釋惑，增進征納雙方的相互理解，促進稅法知識的傳播，營造良好法治氛圍。

（三）加大稅務稽查力度

1.對隱匿收入的稽查。近幾年來，企業偷逃稅款的手段越來越隱蔽，稅務機關在日常稽查中如果僅僅從企業賬面入手，則很難發現較大的稅收違法行為。這就要求稅務稽查人員在檢查過程中要善于發現疑點，結合 “詢問”“查看”等方式深入檢查，對有疑點的問題要充分利用稽查手段，對購銷雙方的貨物購進銷售、資金結算及銷售發票的開具等，認真核實，對企業賬單進行全面的稽查。

2.對企業經營賬務及相關業務單據的稽查。重點審核并查清企業實際經營賬務和相關能證明企業實際發生業務的單據，并對單據和賬上業務的真實性進行稽查，從而摸清實際經營情況。

3.詢問企業相關人員。任何業務與事項都有具體的經辦人，這些經辦人對于生產經營活動中的相關業務非常熟悉，所以調查企業的收入隱匿行為，詢問相關業務經辦人員是一個必不可少的環節，例如：銷售人員了解產品銷量的情況，倉管以及發貨員了解產品的主要銷售方向及區域等，所以稽查人員可以同時對企業的老板、采購、銷售、財會、倉管、發貨員等人員進行單獨詢問，并通過對相關人員的詢問記錄進行對比分析，從中提取符合實際的信息。

4.實施突擊檢查。突擊檢查是目前稅務稽查部門對稽查企業存在“兩套賬”情況下普遍用到的有效方式，在突擊檢查時要做到以下幾點：（1）借助各方力量。稅務稽查部門在對企業進行突擊檢查時要懂得借助各方力量。（2）收集重要證據。調查提取證據是稽查的關鍵環節，要通過大量認真、細致的工作取得全面、確鑿、翔實并經得起推敲的第一手證據材料。（3）稅務稽查部門在收集和分析稽查所需要用到的相關信息時，要對被查企業的納稅檔案資料進行查閱，以摸清所要稽查的企業內部情況。（4）根據掌握的信息和摸底調查情況，分析細化企業可能存在的涉稅違法問題，制定詳細的、有針對性的稽查實施方案，安排好任務、目標、行動時間和注意事項等。

5.引進現代先進信息技術進行稽查。稅務稽查部門在企業稽查時可以引進先進的信息技術，借鑒電子商務支付平臺如“支付寶”“財付通”等，建立貨物交易信息和涉稅信息共享平臺，全面監控企業資金往來和發票開具等情況，以加強對企業的貨物流、發票流和資金流信息的監控、比對，確保其一致性和真實性。

（四）加強增值稅發票的審查

1.審查發票基礎管理情況。發票基礎管理工作直接影響到發票的使用、保管等各個環節。發票基礎管理工作包括人員的配備、存放的安全性、發票的取得和開具的嚴密性等。

2.審查發票的使用情況。第一，審查發票開具內容是否真實；第二，審查發票有無超經濟范圍填開的問題，填開的方法是否符合規定要求，各欄次是否填寫正確，大小金額是否一致等。

3.審查發票取得是否符合發票管理制度的規定，有無轉借、代開或虛開問題。

四、解決我國企業偷逃稅款問題的建議

為解決我國企業偷逃稅款的問題，筆者提出以下建議：（1）完善增值稅稅制，主要包括科學界定增值稅的納稅人、擴大增值稅的征稅范圍、簡化增值稅稅率、縮小增值稅減免稅范圍等。（2）創造良好的稅收征管環境，提高稅務機關的征管水平，選擇有效的稅源監控方式，落實稅收管理員制度，提高納稅評估質量，加大對偷逃稅的處罰力度。（3）稅務機關的人員還應機動靈活，全力展開外圍調查和數據分析，把握整體狀況，形成較為精確的預判。