會計師事務所行業(yè)的改革與發(fā)展研究

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（重慶金翰會計師事務所 重慶 401123）

一、居安思危、努力創(chuàng)新、優(yōu)化發(fā)展是會計師事務所行業(yè)的長期戰(zhàn)略任務

改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，廣大注冊會計師兢兢業(yè)業(yè)，勤勤懇懇，艱苦奮斗，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展做出了杰出貢獻。會計師事務所作為獨立的第三方服務機構，能夠為企業(yè)提供人力資源、財務管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略發(fā)展等與企業(yè)發(fā)展息息相關的全方位服務。根據(jù)近年來公布的數(shù)據(jù)顯示，我國會計師事務所行業(yè)發(fā)展十分迅速，尤其是一些大型會計師事務所，其整體規(guī)模與競爭力在一定程度上已經(jīng)能夠與傳統(tǒng)“四大”會計師事務所進行競爭。但是，在看到發(fā)展的同時，從我國會計師事務所行業(yè)的整體發(fā)展和業(yè)務布局來看，也應該認識到與國際“四大”會計師事務所的差距。比如，行業(yè)整體發(fā)展結構不平衡，只有幾家經(jīng)過整合的大型會計師事務所的發(fā)展和業(yè)務布局較為合理，其他大部分中小會計師事務所發(fā)展緩慢，普遍存在業(yè)務布局不合理、傳統(tǒng)審計業(yè)務占比過大、對于行業(yè)風險的管理與把控不嚴、人員儲備不完善等問題。我國會計師事務所行業(yè)必須居安思危，進一步深化改革，努力創(chuàng)新，優(yōu)化發(fā)展。

二、當前我國會計師事務所行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）業(yè)務布局不合理，發(fā)展不平衡。近年來，我國會計師事務所行業(yè)的發(fā)展速度是喜人的，成績是有目共睹的。但是如果從長遠和深層次角度進行探析，可以發(fā)現(xiàn)我國會計師事務所行業(yè)仍然存在業(yè)務布局不合理、發(fā)展失衡等問題。首先，傳統(tǒng)審計業(yè)務占比仍然較高，對非審計業(yè)務的拓展有限。在會計師事務所的業(yè)務收入結構中，報表審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務占據(jù)了相當大的比例，對于企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、人力資源開發(fā)等非審計業(yè)務或咨詢業(yè)務的拓展十分有限。尤其是中小型會計師事務所，由于受到資源分布格局的影響，對于非審計業(yè)務有需求的企業(yè)，一般都傾向于尋求與國內(nèi)大型會計師事務所或傳統(tǒng)“四大”會計師事務所合作，中小型會計師事務所能夠承接的企業(yè)管理咨詢業(yè)務較少。與此同時，中小型會計師事務所的顧客以中小型企業(yè)為主，審計業(yè)務是中小型會計師事務所最主要、最穩(wěn)定的收入來源，中小型會計師事務所缺乏拓展非審計業(yè)務的能力和動力。其次，大型會計師事務所的發(fā)展也不平衡，非審計業(yè)務的層次沒有形成多元化、多方位的格局與布局，再加上市場拓展十分有限，沒有形成品牌優(yōu)勢，難以與傳統(tǒng)“四大”會計師事務所進行長期抗衡與競爭。

（二）行業(yè)風險管理與控制有待提高。對于會計師事務所來說，獨立性是其生存與發(fā)展的根本。會計師事務所在開展審計與咨詢業(yè)務時，往往面臨著傳統(tǒng)審計業(yè)務與非審計業(yè)務相互關聯(lián)的問題，獨立性受到?jīng)_擊，從而產(chǎn)生行業(yè)風險。在新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，拓展非審計業(yè)務是當前會計師事務所業(yè)務改革發(fā)展的必經(jīng)之路。會計師事務所在積極開展多層次業(yè)務時，大部分非審計業(yè)務源自于目前正在合作或者有長期審計業(yè)務合作的企業(yè)，因此在出具審計報告和提供咨詢業(yè)務時，必然會產(chǎn)生一定的關聯(lián)性，很難保證業(yè)務的獨立性?；诖耍壳皶嫀熓聞账跇I(yè)務發(fā)展的過程中，時常要面對行業(yè)風險與利益沖突的問題，在獲取利益的過程中，會計師事務所行業(yè)的風險管理與控制有待改善。

（三）人員整體素質較低，無法滿足業(yè)務多元化需求。會計師事務所作為市場經(jīng)濟中的第三方咨詢服務機構，從業(yè)人員的專業(yè)素質決定了其所提供服務的質量，這是會計師事務所進一步發(fā)展的重要保障。隨著我國企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)的內(nèi)部管理逐步向精細化轉變，在未來，會計師事務所要為企業(yè)提供管理咨詢、內(nèi)部控制、人力資源、合并收購、出售和上市等企業(yè)綜合管理服務?；诖耍瑫嫀熓聞账娜藛T儲備要更加豐富與合理。目前我國會計師事務所從業(yè)人員的專業(yè)背景大多是財會背景，相對來說缺乏稅務、金融、市場規(guī)劃等多元化專業(yè)背景的人才，注冊會計師人才供不應求，人員整體素質較低，無法滿足業(yè)務多元化需求，應當引起我們的高度重視。

三、會計師事務所行業(yè)改革與發(fā)展的思考

（一）多元化、多層次拓展業(yè)務，合理化布局。

1.拓寬審計業(yè)務領域仍然是首要任務。在新的經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展機遇下，拓展非審計業(yè)務，提供企業(yè)管理與戰(zhàn)略發(fā)展咨詢服務是我國會計師事務所進一步發(fā)展的必經(jīng)之路。但同時也要看到，審計業(yè)務仍然是會計師事務所生存發(fā)展的基礎，要在一定程度上承擔起會計師事務所穩(wěn)定發(fā)展的重擔，對于保障會計師事務所的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動具有重大意義。因此，在會計師事務所行業(yè)改革與發(fā)展的過程中，應秉持繼承和發(fā)展的思路，首要任務是提升審計業(yè)務的層次和質量，即在財務報表審計、驗資審計和出具審計報告等傳統(tǒng)審計業(yè)務的基礎上，積極探索新的審計業(yè)務服務和新的市場領域。目前，隨著國家對中小企業(yè)和民營企業(yè)政策支持力度的不斷提高，中小企業(yè)的業(yè)務規(guī)模和范圍與日俱增，同時，國企和央企也進入了更深層次的改革發(fā)展階段。會計師事務所應關注中小企業(yè)、民營企業(yè)、央企、國企和政府機構對于審計服務的現(xiàn)實需求，拓展審計業(yè)務層次。例如，可以將凈資產(chǎn)審計、離任審計、破產(chǎn)審計、內(nèi)部控制審計、涉稅審計、高新技術企業(yè)認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等納入審計業(yè)務領域。此外，還可以將潛在客戶從企業(yè)向非營利組織和政府機關等相關領域延伸。

2.積極拓展非審計業(yè)務層次，優(yōu)化業(yè)務布局。非審計業(yè)務是指會計師事務所提供的除審計服務外的其他鑒證性服務、咨詢服務及企業(yè)需求的其他服務。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國會計師事務所行業(yè)已從最初的提供報表審計、稅務服務等的傳統(tǒng)服務機構，發(fā)展成為專業(yè)的、權威的第三方服務機構。但同時，我們也要看到國內(nèi)會計師事務所與國際“四大”會計師事務所的差距。在我國大部分會計師事務所的業(yè)務收入結構中，管理咨詢、鑒證性服務等非審計服務收入占比較低，制約了會計師事務所的進一步發(fā)展。我國會計師事務所行業(yè)應積極拓展非審計業(yè)務層次，優(yōu)化業(yè)務布局。同時，要注意結合自身規(guī)模，選擇符合自身實際的戰(zhàn)略發(fā)展模式。

對于大型會計師事務所而言，發(fā)展比較穩(wěn)定成熟，市場份額占比較大，在業(yè)務布局上，要探索業(yè)務拓展的層次，尤其是非審計服務的業(yè)務層次。大型會計師事務所要充分發(fā)揮客戶資源豐富的優(yōu)勢，與客戶尤其是處于快速成長期的大型企業(yè)建立長期的合作伙伴關系，發(fā)現(xiàn)客戶各階段的業(yè)務發(fā)展、內(nèi)部管理需求，拓展會計師事務所提供的服務類型，為企業(yè)提供管理咨詢服務、內(nèi)部控制設計、人力資源、風險控制、IPO上市重組、跨境業(yè)務服務等非審計業(yè)務。同時，大型會計師事務所要具備國際視野和品牌戰(zhàn)略意識，拓寬國外市場，重視建立自己的品牌，提供優(yōu)質的咨詢服務。

對于中小型會計師事務所而言客戶資源有限，能夠為大型企業(yè)提供審計與咨詢服務的機會較少，在積極拓展非審計業(yè)務時，應揚長避短，結合自身專業(yè)優(yōu)勢，將市場重點放在中小企業(yè)、事業(yè)單位、政府機構等方面。目前，中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要增長點，發(fā)展?jié)摿薮?，業(yè)務規(guī)模拓展速度較快，與此相對的是，大部分中小企業(yè)的組織運轉與內(nèi)部管理相對薄弱、滯后，這就為中小會計師事務所提供了潛在市場。中小會計師事務所應根據(jù)企業(yè)的各階段需求，為其提供稅務籌劃、法律咨詢、財務顧問等服務，幫助其快速成長；提供內(nèi)部控制設計與管理的服務、資產(chǎn)評估、債務重組、人力資源管理、風險評價與控制等非審計業(yè)務，幫助其穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，也確保了中小會計師事務所自身的健康發(fā)展。

（二）健全執(zhí)業(yè)標準，降低執(zhí)業(yè)風險。在會計師事務所行業(yè)的執(zhí)業(yè)風險中，最重要的就是開展的審計業(yè)務與非審計業(yè)務相關聯(lián)，會對獨立性造成影響。會計師事務所為某一家企業(yè)提供報表審計服務，同時也為其提供財務咨詢、財務報表的簿記、投資顧問等咨詢業(yè)務，存在既當運動員、又當裁判員的現(xiàn)象，會產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風險。因此，我國會計師事務所在改革與發(fā)展的過程中，必須重視應對執(zhí)業(yè)風險，采取相應對策。一是制定執(zhí)業(yè)標準。會計師事務所應根據(jù)2010年財政部發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》第4號“審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求”和第5號 “其他審計業(yè)務對獨立性的要求”，制定會計師事務所的業(yè)務管理守則，對會計師事務所的業(yè)務承接與開展進行規(guī)范，特別是要明確哪些是影響獨立性或者是不相容的非審計業(yè)務，并建立相應的防范措施。對于法律規(guī)定不明確或者未進行詳細規(guī)定的業(yè)務或者具體操作流程，會計師事務所應與上級主管單位建立有效的溝通機制，逐步提高非審計業(yè)務與審計業(yè)務不相容的辨識度，不斷提升涉及業(yè)務的獨立性，降低執(zhí)業(yè)風險。二是完善會計師事務所業(yè)務項目負責制。《職業(yè)道德守則》規(guī)定，會計師事務所在開展審計、鑒證服務、管理咨詢及其他業(yè)務時，應遵循獨立、客觀和公正原則，要求項目組成員、會計師事務所與審計客戶保持獨立。這是會計師事務所開展獨立咨詢服務的重要前提，會計師事務所應建立和完善項目負責制。在會計師事務所業(yè)務發(fā)展的過程中，非審計業(yè)務大部分來自于具有審計業(yè)務關系的客戶，這是不可避免的現(xiàn)實情況。而同一客戶的審計業(yè)務與非審計業(yè)務也必然存在內(nèi)在聯(lián)系。當會計師事務所承接的審計業(yè)務和非審計業(yè)務不相容，或者業(yè)務內(nèi)容影響獨立性時，必須以項目為單位，由相互獨立的業(yè)務項目組來完成各自的審計業(yè)務和非審計業(yè)務，項目組人員之間不得有交集。同時，還應制定相應的監(jiān)督與考核機制，一旦發(fā)現(xiàn)同一家企業(yè)的審計業(yè)務項目組和非審計業(yè)務項目組之間有不符合規(guī)定或影響獨立性的情況，要進行嚴厲處罰，嚴重者進行行業(yè)內(nèi)通報，以在一定程度上降低或消除不相容業(yè)務帶來的執(zhí)業(yè)風險。

（三）加強人力資源建設，提升會計師事務所的人力資源儲備。對于任何組織來說，人力資源都是其可持續(xù)發(fā)展的重要動力。會計師事務所提供的咨詢服務對于專業(yè)知識的要求較高，不同企業(yè)對于服務的需求也較為復雜、多元。我國會計師事務所應加強人力資源建設，一是人才引進多元化。會計師事務所在招募人才時，應改變傳統(tǒng)的只重視會計專業(yè)、財務管理、審計專業(yè)等專業(yè)背景，招聘具有金融管理、市場營銷、工程管理、造價管理、人力資源等背景的人才，滿足目前我國企業(yè)多元化經(jīng)營發(fā)展的需求。二是加強人才梯隊建設。會計師事務所行業(yè)的競爭，從實質上來說其實是人才的競爭，我國會計師事務所應加強人才梯隊建設，完善企業(yè)崗位體系。例如，在崗位職務設置上，可以形成從業(yè)務員、助理、主管到注冊會計師、管理層、合伙人的職業(yè)生涯體系，一方面可以提高會計師事務所對儲備人才的培養(yǎng)，另一方面可以降低人員流失，提升會計師事務所人力資源整體素質水平。三是注重對員工的繼續(xù)教育。在我國會計師事務所的人力資源結構中，剛剛步入社會不久的大學生占據(jù)了較大比例，會計師事務所應注重對其職業(yè)生涯的繼續(xù)教育，為其創(chuàng)造不斷學習的條件和動力。例如，崗位晉升與學習成果、職業(yè)證書掛鉤，建立獎勵機制，取得造價師、注冊會計師等重要證書的，以獎金的形式予以鼓勵，實現(xiàn)人力資源的合理發(fā)展。

四、堅持改革，堅持發(fā)展

近年來，我國會計師事務所行業(yè)的整體水平與競爭力快速提升，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展做出了較大貢獻。與此同時，我們也要意識到國內(nèi)會計師事務所與國際“四大”的差距，尤其是在業(yè)務布局上，傳統(tǒng)審計業(yè)務占比仍然較大，非審計業(yè)務拓展有限；在業(yè)務開展過程中，執(zhí)業(yè)風險管理與控制有待提高，獨立性受到影響。基于此，我國會計師事務所應秉承繼承與發(fā)展的思路，千方百計地提升審計業(yè)務質量層次，積極拓展非審計服務。同時，注重對不相容業(yè)務的識別，健全執(zhí)業(yè)標準，落實項目負責制，加強人力資源建設，提升會計師事務所人力資源儲備，進一步加強質量管理，搞好優(yōu)質服務，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展站好崗、放好哨。