經濟金融化下經濟安全審計

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（上海立信會計金融學院會計學院上海201209）

一、經濟金融化背景下經濟安全審計的意義

經濟安全是國家安全的重要內容，當今世界民粹主義和孤立主義抬頭，國家經濟安全問題尤為重要。我國國家審計作為國家治理的“免疫系統”，維護國家經濟安全是其應有職責。2015年12月中央和國務院頒布的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確指出維護國家經濟安全是國家審計的重要目標。原國家審計署審計長劉家義（2015）在其主編的《中國特色社會主義理論研究》一書中，將維護國家經濟安全定為國家審計當前的首要任務。縱觀近30多年來的國際重大經濟動蕩事件，多以金融危機形式爆發。在我國，房地產行業的持續高漲、2015年下半年的股災、近年來社會資金的“脫實向虛”等社會關注的焦點都與經濟金融化相關。在2016年底的全國審計工作會議上，劉家義審計長提出了防范資金“脫實向虛”、由微觀審計向微觀審計與宏觀審計相結合的轉變等要求。經濟安全審計是關乎一國家或地區的帶有宏觀性、長遠性、前瞻性的宏觀審計，而目前我國國家審計業務基本都是針對國企、金融企業、行政和事業單位等的微觀性的審計，因此，研究經濟金融化對經濟安全審計的影響，對基于微觀審計實現宏觀的經濟安全審計具有重要的現實意義。

二、相關文獻評述

國外如日本、美國雖然早在上世紀80—90年代就提出國家經濟安全的概念，但國外關于經濟安全及其審計的專門研究較少。國外更多地是把經濟安全與國家安全相聯系，從事件或問題入手分析國家經濟安全。國內早在上世紀90年代開始有專門研究國家經濟安全的文獻。張幼文（1994）最早從經濟全球化角度來認識國家經濟安全，之后有關國家經濟安全的研究不斷涌現，如陳鳳英（2006）、雷家骕（2006）、顧海兵（2014）等，這些文獻，基本都從經濟全球化角度，將國家經濟安全定義為抗擊外部沖擊的能力，同時，顧海兵等（2014）提出了經濟安全研究應強調宏觀性、歷史性、國情性、長遠性。

國內關于國家經濟安全審計的研究主要集中在近年來的審計研究中，這些研究主要集中在三個方面：一是有關國家經濟安全概念及其內容；二是國家審計為什么能維護國家經濟安全，即國家經濟安全審計的依據；三是國家審計如何維護國家經濟安全，即經濟安全審計的實現。還有的文獻就金融安全或地方債務與經濟安全的審計進行了專門研究（陳嵐、劉升華，2015；唐滔智等，2015；）

關于國家經濟安全概念與內容，楊建榮（2009）根據新古典主義分析了國家經濟安全是抵御外來風險沖擊的能力，就其外延來說，他認為我國當前的國家經濟安全問題主要包括金融安全、能源安全、產業安全、環境安全、信息安全等，國家經濟安全研究應避免“泛化”傾向；左敏（2011）認為國家經濟安全內容主要是財政、金融、國有資產、民生、資源環境和國家信息等方面的安全；徐向真（2013）將國家經濟安全概念歸納為狀態、能力和維護國家經濟利益的行為三種含義；王善平（2012）認為國家經濟安全是保障國家經濟獨立自主、經濟社會穩定有序和可持續發展的條件和因素的總和。

關于國家經濟審計的依據和實現問題，相關研究從不同角度論述了其審計依據和實現問題。如蔡春等（2009）從審計歷史、理論、法律、國際經驗以及現實等五個層面論述了審計依據，并從創新審計模式與構建經濟安全審計預警系統兩方面探討了實現路徑；曹越、姜麗平（2014）從受托責任理論和公共選擇理論論述了審計依據，并從監測、鑒證、預防、預警、糾偏和修復六個維度論述了其實現機理；左敏（2011）從對公共權力、公共資源、公共政策、國際競爭引致公共風險等方面的監督論述了其實現路徑；徐向真、吳娜（2013）從國家審計的內在特征和政府外在需求論證了審計依據；還有文獻從國家審計體制變革上探討其實現問題（徐向真，2013；尹平，2011； 曹越等，2015）； 周蘭、 李慧（2013）以政策性審計（宏觀審計）與非政策性審計（微觀審計）為核心，構建了實現國家經濟安全審計的政府模型；王素梅（2012）從國際審計體制比較角度論述了其實現問題；劉成立、蔡閆東（2011）從審計資源和其他資源的整合角度研究其實現問題。

諸多研究給本文提供了有益的參考價值，但以上關于國家經濟安全審計研究，很少涉及到經濟金融化的影響，對經濟金融化背景下的國家經濟安全審計研究尚欠缺，本文擬在這方方面對現有研究有所補充。

三、經濟金融化概念及其經濟效應

要研究經濟金融化對經濟安全審計的影響，首先要闡述經濟金融化的概念及其經濟效應，對這一問題國內外的研究較為充分，諸多研究從不同側面和角度闡述了該問題，這里對相關已有研究和結論梳理如下，以備后文的進一步論述奠定理論基礎。

金融化研究的權威學者Epstein（2007）將新自由主義、金融化和全球化并稱為20世紀80年代以來全球經濟變革的三大進程。2007年美國次貸危機后，“金融化”成為國外研究熱點。近年來“經濟金融化”也成為我國金融領域的研究熱點，之前，國內對該問題多以馬克思的虛擬資本演繹出的虛擬經濟為研究對象。

西方不同流派經濟學對經濟金融化研究觀點并不一致。西方主流經濟學的金融化主要是指利用金融技術及金融工具的不斷創新將實體資產置換為金融資產的過程（Blackburn，2006；Langley2008），其實就是金融發展理論，其理論基礎是新古典經濟學，該理論認為金融深化與自由化是經濟發展的 關 鍵（Goldsmith，1969；Mckinnon，1973；Shaw，1973）， 該理論中的大多數實證研究表明，金融發展緩解了收入 分 配 不 平 等 （Beck et al.，2007；Jeanneney and Kpodar，2011 等）。西方激進經濟學派多以馬克思主義為理論基礎，批判脫離實體經濟的金融化導致生產萎縮和收入分配不平等（Roberts，2006；Callinicos，2010），在微觀上認為金融化導致股東權益至上（lazonick and O′Sullivan，2000；Roberts，2006；lazonick，2012；Gonzálezand Sala，2013）。Epstein（2005）認為，“金融化是指金融動機、金融市場、金融參與者和金融機構等在國內外經濟和社會中的地位不斷提高的過程。后凱恩斯經濟學派認為金融化中“食利者”會抑制生產，要求政府對金融領域進行干預（Crotty and Epstein，2008、2009；Crotty，2009）；調和學派注意到了福特積累體制的崩潰，研究了金融化下資本積累模式向金融資本積累模式的轉變（Boyer，2000；Aglietta，2000；Aglietta、Breton，2001），也有從經濟周期理論的角度來解釋經濟金融化現象，認為金融化是生產衰退導致金融領域的繁榮（Arrighi，1994）。

國內對經濟金融化的研究多是對國外研究成果的介紹和總結（段平方，2012；周游、張成思，2016），或以“虛擬經濟”、產業“空心化”、“脫實向虛”為題進行的研究。周游、張成思（2016）認為經濟金融化表現大致分為四大類：一是金融部門的日益膨脹；二是非金融部門的金融化；三是食利階層財富和權勢的膨脹；四是廣義的資產證券化。對經濟金融化的原因及其經濟效應的研究較為豐富 （如周長富等，2016；魯春義；舒凱彤、韓雨霏，2016；劉篤池等，2016； 崔鵬偉，2013 等），這些研究大多認為金融化的原因主要是實體經營困難、實體利潤低微、貨幣超發，金融市場化、貿易金融開放等。對經濟金融化的效應分析多在承認金融化對經濟的正面作用的前提下，認為金融化存在抑制生產、導致收入分配差距擴大、加大經濟波動、提高經濟杠桿等經濟效應。而且金融化對積累的社會結構存在影響（丁曉欽、魯春義，2014）。商品金融化在拉大商品價值實現空間時間的同時，使其價格脫離實際供求，加大商品價格波動，導致通貨膨脹等 （牛桂千，2016；張成思等，2014）。企業金融化會導致股東利益至上，導致企業管理層過分追求財務收益，加大企業管理層和員工的收入差距等（蔡明榮、任世馳，2014）。以上不少研究從提振實體經濟和對金融領域的監管等兩方面提出了治理經濟過度金融化的建議。

四、經濟金融化對經濟安全審計的影響

關于國家經濟安全概念，徐向真（2013）將國家經濟安全概念歸納為狀態、能力和維護國家經濟利益的行為三種含義；王善平（2012）認為國家經濟安全是保障國家經濟獨立自主、經濟社會穩定有序和可持續發展的條件和因素的總和。關于國家經濟安全審計的內容，原國家審計署審計長劉家義（2015）認為主要包括財政安全、金融安全、國有資產安全、民生安全、資源環境安全、信息安全等六個方面。以下分別就以上所述的經濟金融化的表現及其經濟效應，結合經濟安全審計的具體內容，闡述經濟金融化對國家經濟安全審計的影響。

（一）經濟金融化使金融安全成為經濟安全審計的首要內容

經濟金融化的首要特征表現為金融部門在整個經濟中的比重與地位大幅提高，政府、社會經濟主體都與金融部門發生了千絲萬縷的聯系，整個經濟社會活動都置于金融這一大網絡中。在經濟金融化背景下，金融危機一旦發生，其危害性更廣、更深。因此，守住金融系統與整個經濟系統不發生系統性的危機成為經濟安全審計的底線，即維護金融安全必將成為經濟安全審計的首要內容。在金融安全審計中要防止過度金融化、高杠桿化，要防止財政、國企和居民的高杠桿導致的金融危機。

（二）經濟金融化下國有資產安全審計需重點關注實體經濟的“脫實向虛”

經濟金融化會抑制生產，隨著資產、商品金融化及其價格波動的加大，股票、期貨、房產等金融市場上短期暴利機會的增加，不少國企受到暴利的誘導，會把主要精力放到金融投機上，而將微利的實體業務邊緣化。通過投機可能會博取短期的暴利，但罔顧金融市場上的巨大風險會給國有資產安全帶來巨大的風險。近年來，我國經濟“脫實向虛”現象比較嚴重，不少國企熱衷于房地產、股市、匯市、資金理財、期貨等，在可能帶來巨額短期利潤的同時給國有資產安全帶來的巨大的風險隱患，并可能導致其主業逐步失去競爭力。

（三）經濟金融化下經濟安全審計要特別注意表外業務

經濟金融化的一個重要特征是金融技術的不斷創新，這些創新往往會逃避金融監管和國有資產管理法規，將大量的負債和風險置于表外，所以，在經濟金融化下進行經濟安全審計，要注意使用風險導向審計模式，要充分了解企業的經營活動和內部控制系統，對其所從事的各種投資、投機的風險進行深入分析，不能就報表論報表，要對企業表外的資產、負債，潛在盈虧進行完整的審計。

（四）經濟金融化下民生安全審計意義凸顯

經濟金融化的效應會加劇社會收入分配的不均，微觀層面上會導致股權至上，忽視職工的收入和利益。這種情況下民生安全審計的意義將更加突出。同時，為避免金融市場波動帶來的風險，用于民生保障的社保資金投資安全審計更為重要。所以在經濟金融化背景下，維護民生安全審計，要從更廣義的價格穩定、收入分配、職工權益保障、社會保障資金安全等多方面來評價民生安全問題。

（五）經濟金融化賦予了信息安全的全新含義

經濟金融化下，尤其是在全球金融化背景下，國家和大型企業的經濟信息安全將更加重要。一旦國家和大型企業的經濟信息、投資活動被對手知悉，就可能導致未來產供銷和投資上處于不利地位，甚至導致巨大的投資損失。同時，經濟金融化下，也要注意一些非商業秘密的經濟信息的透明公開，尤其是金融機構經營信息的透明公開，至少在政府層面要及時掌握整個社會的經濟運行狀況，只有政府及時掌握豐富的經濟信息，才能準確判斷經濟狀況，為可能的系統風險作出預案。

（六）經濟金融化下國家經濟安全審計需關注苗頭性、普遍性的問題

經濟體的系統風險往往開始表現為苗頭性的、不會引起關注的問題。系統性的風險多是人們沒有意識到的“風險”，被預知到、被防范的“風險”一般不會真正帶來巨大風險。所以，在經濟金融化下，國家審計部分在微觀審計中，要注意財政、金融機構、國有企業等一些普遍性的、苗頭性的風險隱患，要及時對這些風險隱患進行重點調查研究，做到防患于未然，將風險扼殺于萌芽。