《管理會計基本指引》在高校的應用研究

（韶關學院廣東韶關512005）

一、引言

為促進企業和行政事業單位加強管理會計工作，提升單位內部管理水平，促進單位經濟轉型升級發展，財政部于2016年6月22日印發了《管理會計基本指引》（財會 ［2016］10號）（以下簡稱《基本指引》）。《基本指引》是我國管理會計體系建設發展進程中的重要文件，是對普遍規律的提煉升華，是規范性、非限定性文件，在單位應用管理會計方面起指導性作用。各單位在具體應用管理會計時，需要結合單位自身所處的內外環境，選擇適合單位發展需要的管理會計工具方法，開展相應的管理會計活動，提高單位治理能力和治理水平。高校應用管理會計，需要根據自身發展周期，結合人才培養規劃、學科研業務活動等特性和規律，靈活應用《基本指引》，使《基本指引》的實施更加符合高校管理會計的建設與發展，促進高校各項事業健康穩步發展。因此，從高校自身規律出發，結合高等教育領域行業特征，探索研究《基本指引》在高校的應用路徑，創新財務管理模式，具有十分重要的理論和實踐意義。

二、高校應用《基本指引》應將堅持戰略導向作為核心原則

《基本指引》明確指出，單位應用管理會計，應遵循戰略導向、融合性、適應性和成本效益四項原則。雖然這四項原則從不同的內容和側面對單位應用管理會計提出了相應的遵循要求，但筆者認為，這四項原則的內涵不同，戰略導向原則是核心原則，是其他三項原則的統領和基礎。

（一）戰略導向是高校應用管理會計的關鍵特性

“放管服”改革對高校財務管理提出了全新的要求，以記賬、算賬、報賬為工作重點的傳統財務會計難以對高校管理決策提供強有力的智力支撐。因此，管理會計在高校應運而生，高校應用管理會計需要堅持高校辦學戰略導向核心原則，以“放管服”改革與財務管理創新為重要抓手。與財務會計對比，管理會計更側重于單位具有戰略意義的長遠發展潛力。它面向單位的未來，為單位管理決策提供更全面的信息、更完備的知識、更科學的方法。其根本目的是要選擇一個能更好地適應環境的發展戰略，并為戰略的運行提供更加全面的績效評價，以更好地支撐戰略的執行與調整，從而提升單位核心競爭力和創造價值。所以，高校應用管理會計要堅持戰略導向原則，管理會計指引體系和案例庫建設需要服務于高校師資隊伍建設、人才培養、科學研究和服務社會經濟發展等核心業務環節和流程。

（二）融合性和適應性是高校應用管理會計的具體路徑選擇，是戰略導向豐富內涵的延伸

在企業經營管理過程中，財務管理是價值創造鏈上的關鍵一環，但高校財務管理不同于企業財務管理，有其自身的特性。高校的核心業務是加強師資隊伍建設、組織教學活動培養人才、開展科學研究進行科技創新和服務社會經濟發展，這是高校辦學的價值目標所在，是高校開展運營活動的經濟效益和社會效益體現。對高校而言，包括財務管理業務在內的其他管理業務活動，均需以此為導向，以服務和實現這些目標為己任。新時代，高校“放管服”改革與財務管理創新，就是要根據高校自身發展需要，遵循融合性和適應性原則，加強體制機制創新，加快財務管理信息化建設，優化和規范辦事環節和流程，提升標準化作業水平，將管理會計嵌入高校的師資隊伍建設、招生就業、人才培養、科學研究和服務社會經濟等相關領域、層次和環節。并以上述業務流程為基礎，實現業財深度融合，利用一定的管理會計工具、方法，為實現高校戰略核心目標服務。

（三）成本效益是高校應用管理會計的績效評價要求，是戰略導向的拓展

管理會計的應用應權衡實施成本與預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。單位在進行任何決策時，都需要在成本與收益之間進行權衡，高校管理會計的應用當然也不例外。但是，由于高校具有獨特的準公益屬性，高校開展業務活動并不以盈利為主要目的。因此，高校在權衡成本與效益關系時，更要有戰略視野和全局觀念，要從戰略的高度，從長遠與全局的角度來思考管理會計應用的價值回報問題。高校應用管理會計需要從合理有效保障財政資金的安全運用、提高預算資金執行進度和效率、滿足學校培養合格有用人才、開展科學研究等核心業務發展需要等方面進行權衡，一切以有助于高校“放管服”改革與財務管理創新為切入點，體現高校管理會計應用特定績效觀。

三、高校推進管理會計應用需要樹立正確的管理環境觀

現代管理學理論認為：所謂管理環境，是指影響管理活動的內部和外部因素。用系統的觀點看，就是管理系統內部各要素的關系以及與外部系統的關系。在現代條件下，任何管理都不是孤立的，管理環境的性質直接決定管理的性質，也決定著在管理中應當采取何種管理體制、何種管理方式和方法。管理會計效能的發揮與高校所處的環境密不可分。從管理的人本觀念來看，人是管理中的首要因素，作為管理主體的人，在管理活動中始終處于主導地位。因此，高校應用管理會計需要充分了解和分析高校所處的價值創造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統、國內外經濟、市場、法律、行業等環境因素。轉變師生的觀念，正確認識高校實施管理會計是落實“放管服”改革與財務管理創新的重要路徑選擇，是提升現代大學治理和管理能力，提高服務教學、科研等核心業務活動水平的重要舉措。

（一）轉變觀念，營造管理會計應用的組織文化環境基礎

1.高校需要更新觀念，切實改變以往墨守成規的僵化的財務管理模式，擺脫傳統財務會計思維定式的束縛，提升財務管理在高校綜合管理中的職能。支持高校財務管理從傳統的“核算+服務”型財務向“核算+服務+管理支撐”型財務轉變，運用戰略管理會計思想和方法，營造高校管理會計應用環境基礎。

2.做好頂層設計，謀劃體制機制創新。管理活動是一項系統工程，涉及單位的各個業務層面、各環節的事和人。因此，高校應用管理會計，需要結合高校自身組織結構特點，著手體制機制創新，進行流程再造，將業財有機融合。明確學校、二級學院、各行政教輔科研部門各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任，打造適合自身業務發展需要的管理會計制度環境。

3.加強財會人員培養，打造新時代管理會計專業人才。隨著高等教育體制改革的縱深發展，高校面臨的國內外環境越來越復雜，高校與其他經濟組織的交融、聯系更加密切，加上“放管服”改革的進一步落實，高校已成為責權利高度集中的行為組織，依法、科學、精細化管理將是高校管理的發展方向。這對高校財務人員提出了全新的要求，高校財務管理職能在做好傳統“核算+服務”的基礎上，更應融入高校的各項業務環節，為各項業務提供智力支撐。因此，急需加強對高校財會人員的培養，通過以下途徑將財會人員造就成精于專業、精通業務、精通數據分析和信息系統、擁有管理者的視角和必要溝通能力的復合人才。（1）更新財會人員的思想觀念，提升財會業務素質和綜合理財能力，樹立新時代管理會計思維，改變一貫的事后報賬、算賬的財務管理模式。（2）加強財會人員關于人才培養、科學研究、人力資源管理和資產管理等非財務方面的業務知識培訓，培養財會人員業財融合理念，變被動為主動，實行事前、事中及事后的全程過程財務管理，提高財務管理綜合效能。

（二）整合資源，提高資源共享度，夯實管理會計應用的資源保障環境基礎

適當有效的資源配置能夠保障組織行為目標的實現，但資源過度和重復配置不僅造成資源浪費，反而會削弱組織目標的實現。高校的招生、就業、人才培養、師資隊伍建設、財務管理、資產管理、科學研究等分別歸屬學生工作部、就業指導中心、教務處、人力資源管理與規劃處、計劃財務處、國有資產管理處和科研處等不同的業務部門。實物資源重復配置、信息資源孤立等現象十分常見，資源整合未能引起重視，資源共享程度較低。高校要有效推進管理會計應用，需要注重資源整合，提高資源共享程度，夯實管理會計應用的資源保障環境基礎。

1.創新資源管理體制機制，統籌進行資源配置。高校要適應高等教育領域“放管服”改革需要，創新財務管理方式方法，對下放的權責利要接得住、管得好、用得活，樹立現代大學思維，加快管理會計應用，真正貫徹執行新預算法要求，加強校內協同創新，強化資源統籌，將各業務環節、部門的資源配置全部納入年度財務預算和中長期財務規劃，歸口集中到一個部門進行統籌配置，破解資源重復、分散、共享程度低等難題。

2.建立標準化數據資源共享體系，實現業務數據校內互聯互通共享。目前，高校幾乎都建有OA辦公系統，但調研發現，該系統使用較多的功能是辦公文件的流轉和收發、新聞稿件和通知的發布等，功能未包括學生信息、教職工信息、資產信息和財務信息等。相應的業務信息仍然散落在各業務部門的管理系統中，信息孤島仍然制約著高校數據資源的整合共享。一是各業務系統未與學校財務管理系統進行實時對接，無法實現數據自動化采集分析，削弱了管理會計功能的發揮；二是各業務系統提供的數據常常存在差異，無法進行數據加工利用，同樣制約管理會計在高校的應用。高校要以“放管服”改革為契機，推動招生、就業、人才培養、財務管理、資產管理等各業務環節的協同，建立標準化數據資源共享體系，實現各業務部門間業務數據校內互聯互通共享，提高信息使用效率，為管理會計應用提供資源保障環境基礎。

3.構建“大數據”時代下高校財務信息化系統，筑牢高校管理會計應用信息化的環境基礎。（1）認清“大數據”對管理會計應用的作用，樹立財務信息化系統觀。新時代，高校所處環境發生了翻天覆地的變化，高校之間的競爭集中體現在人力資源配置、招生就業、科學技術研究和科技成果轉化等領域。管理會計改變了傳統的財務職能作用，將為高校領導決策提供參考支撐作為財務管理的主要目標，而“大數據”可以為管理會計提供巨大的數據支持。（2）注重“大數據”時代下財務信息化人才隊伍建設。一是通過校外人才引進，優化高校財務信息化專業人才結構。高校應加大財務信息化人才的引進力度，建立專業的財務信息化人才隊伍，加強財務信息化建設。二是注重組織內部培養，提升現有財務人員的信息化能力。高校應加強對校內財務管理人員的培訓力度，定期對其進行信息化知識培訓，增加信息技術，使其能夠參與到高校信息化建設中。（3）加快高校財務信息化系統的建設。一是升級改造現有財務信息系統。目前高校使用的財務管理系統很難與招生錄取系統、教務學籍系統、人事教職工信息系統、資產管理系統等進行實時無縫對接。需要升級改造現有財務管理系統，增強信息化功能，實現財務信息系統與校內業務系統的有效對接，達到同一信息在不同系統之間的唯一性和共享性。二是將財務信息系統終端延伸到業務部門。改變長期以來財務信息系統只安裝在學校財務部門的做法，落實“放管服”改革與財務管理創新，將財務信息系統終端延伸到業務部門，開放一定的權限。

四、高校管理會計活動和工具方法選擇建議

2017年3月31日，教育部等五部門聯合印發《關于深化高等教育領域簡政放權放管結合優化服務改革的若干意見》，這不僅為高校加快管理會計應用提供了政策依據，而且為高校在預算管理、成本管理、資產處置、財政資金撥付、內部控制制度建設、“三重一大”制度執行等方面提出了全新的指導意見，為高校財務管理創新，更好應用管理會計工具、方法，開展管理會計活動指明了路徑方向。

（一）預算管理工具、方法應用

1.實行零基預算管理，提高辦學資金使用績效。“零基預算”是現代管理會計發展過程中的一個新概念，是現代管理運用于預算管理的一種新技術。與傳統的增量預算相比，具有不受現行預算的約束、能充分發揮各級費用管理人員的積極性和創造性、促使各基層單位精打細算、厲行節約、合理使用資金、提高資金的使用效果等諸多優點。預算資金的統籌使用權是高校“放管服”改革下，落實高校辦學自主權的重要體現，高校在編制年度財務預算時改變過去的基數加增長的預算安排模式。高校依據年度預算收入總額，根據事業發展戰略規劃，結合年度工作計劃，按照“收支平衡，輕重緩急，保障重點”的原則編制年度財務預算，使預算編制更加科學合理，預算更便于執行，預算績效目標設置更客觀、可以評價，符合高校業務發展需要。

2.開展全面預算管理，提升資源統籌能力。全面預算管理是圍繞企業發展戰略，應用現代網絡與信息技術，融業務預算、資本預算、財務預算于一體的綜合管理系統，是對企業生產經營活動、投資活動、財務活動的總體安排和量化表述，主要內容包括預算目標的確定、預算方案的編制、預算的審批、預算的執行、控制、調整、分析、考評等，是融企業所有關鍵問題于一體的，一整套全方位、全過程和全員參與的計劃、管理和控制活動。高等教育領域“放管服”改革要求高校創新財務管理，為高校戰略核心業務提供服務保障。因此，高校在管理會計應用中應建立健全全面預算管理模式，根據年度工作重點科學安排預算資金，提升資源統籌能力。（1）將各部門、各業務節點形成的收入和支出全部納入學校年度財務預算管理，加大資源統籌。（2）建立規范的預算編制、審批程序：年度經費預算經過經費使用部門申報預算 （簡稱 “一上”）→財務部門匯總統籌全校收支下達預算控制數→經費使用部門修改申報預算（簡稱“二上”）→財務部門編制預算建議草案→學校預算投資委員會審核論證→校長辦公會議和黨委會議審批→教職工代表大會審議同意→學校發文實施。

3.建立項目庫及中期財務規劃。管理會計應用區別于財務會計的最大特點在于注重參與高校的業務環節的管理，凸顯決策參謀職能。因此，高校在編制預算時，在零基預算和全面預算的基礎上引入建立項目庫及中期財務規劃，能夠預防短視行為，為高校未來發展留有余地，符合高等教育戰略發展規律性要求。一方面對日常運行經費實行零基預算，可以增強統籌力度，加速資金周轉，提高預算資金的使用績效；另一方面對事關高校教育發展戰略的項目采取入庫管理，按照重要性原則逐步安排預算資金支持建設，對資金需求量大、具有戰略意義的重大項目，可以一次立項，分年度安排預算資金，實現學校可持續發展。

（二）重大決策工具、方法的應用

隨著高等教育現代化戰略的推進，我國的高等教育已進入加速發展時期，高校不僅辦學規模在擴大，而且科學技術研究、科技成果轉化、產學聯盟、產教融合、校政校社校企聯合等均在向縱深發展，高校社會參與程度不斷擴大，需要加強與其他單位、部門和有關組織的業務往來。因此，高校在開展相關業務活動時必然涉及校內決策的過程，在決策中除了業務部門提供可行性和必要性分析外，更需要財務管理部門從管理會計視角在政策法規、成本效益、資金保障與安全等方面提供建議與意見，以合理保障重大決策的科學規范、合法合理性、績效效果等，支持學校教育事業可持續發展。

（三）成本控制工具、方法的應用

成本控制是管理會計的一項重要內容，是企業加強管理、提高效益的必然選擇。但高校不同于企業，公辦高校運營委托方主要是國家各級政府部門，學校辦學資源極大部分都是國家無償提供的。雖然在2012年新修訂的《高等學校財務制度》中增加了成本費用管理章節，要求高校實行內部成本費用管理，但是由于后續沒有制定相應的高等學校成本核算實施細則，到目前為止，大多數高校未核算辦學成本和盈虧。成本管理是高校財務管理最為欠缺的一個環節，制約著管理會計在高校的應用。如今，國家對高校實行簡政放權，高校需要依法、按照章程來辦學，逐漸進入市場，成為市場競爭主體。在這一前提下如何合理使用教育經費、提高資金使用效率成為各高校面臨的新課題。因為高校不以營利為目的，因此在運用管理會計成本控制工具、選擇成本管理方法時應重點進行盈虧平衡分析，讓高校教職員工建立起成本利潤的概念；通過準確地計算盈虧平衡點，將學校的招生規模控制在合理范圍內；通過固定成本、變動成本的區分和計算，可以讓高校清楚地知道哪一部分成本有節約空間，有的放矢、高效地節約成本。

五、管理會計信息與報告的應用

管理會計作為“內部報告會計”是單位管理信息系統的重要組成部分，其主要工作內容之一就是從單位各部門收集財務信息和非財務信息，通過匯總和加工，為單位的管理者提供有效的信息服務，而匯總加工的結果就是管理會計報告。高校管理會計應用作為高校“放管服”改革與財務管理創新的重要抓手，提供給領導決策的管理會計報告要有別于財務會計報告。

（一）堅持決策有用觀

管理會計重點關注和提供以下管理會計報告：預算管理與執行情況報告；招生規模與收入經濟效用性分析報告；資產購置投入與利用效果分析報告；科研投入與成果分析報告；服務社會與社會效益分析報告。

（二）以方便適用為原則

在報告語言方面盡量采用通俗易懂的非財務專業語言，滿足非財務專業背景領導的需要；報告格式方面應根據業務不同，采用形式多樣的格式；報告期間和內容要根據管理的需要和業務的不同來提供。