大數據對會計和審計的影響研究

（哈爾濱商業大學黑龍江哈爾濱150028）

一、大數據的概念及特征

大數據為會計和審計提供了新的技術和方法，對審計組織和審計人員提出了更多的要求，只有真正把握住大數據的概念和特征，才能進一步促進會計和審計領域的發展。

（一）大數據的概念。美國政府2009年發布“大數據研究和開發計劃”，從此“大數據”這一概念開始頻繁出現。大數據具有種類多、處理速度快、體量大、價值密度低等特點。大數據在改變數據采集、處理和應用方法的同時，也在革新人們處理數據的思維方式。大數據的精髓在于促使人們在采集、處理和使用數據時思維的轉變，這些轉變將改變人們理解和研究社會經濟現象的技術和方法。

（二）大數據的特征。一是大數據更加看重處理數據的效率，而不是精確度。大數據種類繁多、優劣摻雜，分析事物不再以精確度作為唯一標準，大數據不需要對事物深入探究，而是只需要掌握事物的發展趨勢。二是大數據是通過采集和處理全部數據來分析事物，而不是通過統計抽樣的方式。在科學條件有限的過去，主要運用統計抽樣對總體數據進行分析，但由于其存在固有缺陷，在抽樣過程中出現任何偏差，都可能導致抽樣結果與實際數據相差甚遠。隨著科技的迅猛發展，大數據的到來，大數據分析取代了抽樣分析。三是大數據使人們可以深入了解事物之間的相關性，而不只是停留于表面。大數據可以實現從定量分析轉向定性分析，通過對大數據的深層挖掘來探究事物之間的內在關系。

二、大數據對會計的影響及應對措施

（一）大數據對會計的影響。大數據時代，不僅要求會計人員能夠了解變革，更要學會深入挖掘和分析數據。數據的增多，要求會計人員能夠迅速識別和反映數據，在收集、整理、分析數據的過程中，對數據進行整合，這也是會計人員面臨的難題。

1.對財務會計的影響。首先，大數據使會計職能和管理職能發生轉變。會計的主要職能由反映過去轉向預測未來，從而改變會計工作的重心。大數據使得財務管理的職能從單一財務管理向綜合財務管理轉變，財務管理不再局限于單一的領域形式，而是要管理企業的一切相關數據，并將數據進行分析歸納和資源配置，通過高效的財務管理流程，獲得有價值的財務數據。將與傳統財務管理無關的內容也納入其中，更具有綜合性。其次，大數據影響資產計量。在進行初始計量時，由于公允價值的非唯一性和不可靠性，所以傳統會計采用此方法較少，而在數據越來越多的大數據時代，公允價值越來越清晰透明，使其可靠性和可信度得以提高。在計量單位的選擇方面，傳統會計多是以“元”為計量單位，而大數據計量單位涉及更廣，可能采用時間和數量等作為計量單位。再次，大數據影響財務報告出具時間。目前企業的財務報告一般在第二年的四月份之前提交，會計信息的及時性和利用效率不高，而利用大數據使得實時財務報告成為可能。

2.對管理會計的影響。首先，大數據影響成本的確定和計量。內部信息發生變化時，只利用內部信息無法滿足企業需求，所以除了利用企業內部數據，還要考慮外部數據，這樣可以使企業更準確地確定成本和計量基礎，提高企業的管理水平和管理效率。其次，大數據為決策和規劃提供有利的會計數據支持。企業在通過數據分析進行預測的基礎之上，進行經營決策。再次，大數據通過控制和評價管理為企業提供準確數據。管理會計需要先確定標準和原則，才能控制和評價管理。數據的存儲、分析和挖掘，對于確定控制和評價管理能夠提供準確的數據幫助。

（二）應對措施。

1.提升財務價值，轉變財務職能。綜合利用企業的各項資源信息，構建財務共享中心，加強集團型財務管控模式，減少財務管理層級；優化財務管理核算流程，改造客戶資金流程，實現資源優化配置。要想實現財務職能轉變，財務人員應加深對企業的了解程度，實現對業務的主導地位，只有完成財務人員職能的轉變，才能真正意義上實現財務職能的轉變。

2.加強數據挖掘技術。在管理會計中，應從三個方面加強數據挖掘技術：第一，加強產品生命周期劃分分析。實現準確計量產品成本和經營決策的目標。第二，加強現有及潛在客戶的分析。企業在高效整合客戶資料的基礎上，深度挖掘客戶滿意度等因素，從而擴大客戶范圍，挖掘更多的潛在市場，提高企業的經濟效益。第三，加強對競爭對手的信息分析，建立和確定大數據資產。首先，通過建立大數據資產，可以在分析用戶使用行為和效果的同時，預測用戶的行為習慣和趨勢，為客戶提供更具針對性的產品。加深對大數據資產概念的認識，能夠促使企業主動地管理網絡信息資源和提高企業的經營效益。其次，大數據不僅能夠精準反映企業的財務狀況，還可以提供高質量的會計信息。

3.保障財務信息的安全性。大數據在帶給人們諸多好處的同時，也存在著不可抗力、非法訪問、人為篡改以及泄露用戶信息等問題。為確保信息安全，可以通過主要系統加密處理，建立用戶身份安全訪問認證；制定詳細的數據分析計劃，快速分析數據；讓熟悉業務的人員收集整理數據；完善監管機制，加大獎懲力度，不定期排查危險的個人與情況等措施來保障數據的安全可靠。

三、大數據對審計的影響及應對措施

（一）大數據對審計的影響。2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確，要構建大數據審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監督的廣度和深度。

1.大數據促進審計模式的轉變。大數據的出現，使得手工審計模式的缺陷更加明顯，手工審計和計算機審計結合的混合審計模式處理的數據量有限，忽略了大量的業務活動，以審計抽樣的形式對樣本進行分析，雖然能夠對樣本得出準確數據，但樣本數據并不能完全代表總體，存在以偏概全的問題，存在審計風險。為此，我們需要轉變審計模式，從抽樣審計模式轉向總體審計模式。隨著科技的進步，在分析數據時，可以不再采用隨機抽樣等審計方法，而是對收集到的所有數據進行分析，這就要求審計人員要轉換審計思維。

2.大數據促進持續審計方式和方法的發展。審計方法運用于審計工作的整個過程，而不只存在于某個階段和環節。傳統的審計方式，主要是在審計業務完成后才實施，屬于事后審計，這種審計方式，使企業難以及時獲取審計信息，存在信息滯后問題。同時，傳統審計方式主要是以財務審計為主，審計監督不充分。隨著信息更新速度的加快，審計的重要性日益凸顯，此時必須要將事后審計轉變為連續性審計，從而規避傳統審計的缺陷，減少審計的滯后性和審計錯誤。另外，傳統的審計方法，已不能滿足日常審計的需求，沒有覆蓋所有行業。所以審計方法將向著更加智能化和系統化的方向發展，同時還應具有預測功能。可以肯定的是，利用文本挖掘技術可以彌補傳統審計技術方法的不足。

3.大數據促進審計成果的綜合應用。審計成果主要是指審計報告，傳統的審計報告格式固定，內容單一，使用者能夠從中獲得的信息有限。大數據能夠促進審計成果的綜合應用，有利于企業管理者做出正確決策，并為連續性審計的整改和落實奠定基礎，同時跟蹤固化問題的整改情況，了解其進一步的發展情況，將審計各環節的人員緊密聯系在一起，審計工作底稿歸檔后，方便跟蹤審計，能夠有重點地對審計單位的問題進行查看。

4.大數據對審計人員提出了更高的要求。數據的真實、可靠是大數據發揮作用的前提，這將對審計人員提出更高的要求。大數據背景下，審計人員應具備統計學、計算機等領域的知識，要能夠分析和預測數據。審計人員應遵守職業道德，在審計過程中秉持公平公正和嚴格保密的原則。另外，大數據背景下將會催生數據審計師，數據審計師的主要職責是在為數據的真實性和可靠性提供保證的同時，運用職業判斷對審計問題進行精準分析。

（二）應對措施。

1.提高對大數據的認識，汲取以往審計經驗。由于我國大部分審計人員的知識結構較單一，習慣于用傳統的審計方法，總認為審計不用大數據、云計算技術，同樣可以查出問題線索。為此，審計機構應注重對審計人員的培養，使審計人員認識到，大數據的正確應用能夠促進審計工作的順利開展。與此同時，審計人員應充分汲取以往的審計經驗，根據被審計單位的實際情況制定方案。

2.制定長遠發展戰略。大數據審計是一項涉及廣泛的復雜工程，必須要有條不紊地推進實施。只有通過戰略的制定，形成系統的戰略方案，才能夠盡快實現審計行業和實務的大數據化。這就要求審計機構苦練內功，審計人員不斷提高自身的能力，在已取得的審計成果的基礎上，全行業共同努力，使大數據審計資源更加豐富，真正實現將大數據應用于審計領域。

3.加大對審計系統的研發投入。政府應加大資金投入，審計行業應建立大數據審計平臺，根據自身特點，加強相關分析模型和軟件的研發。審計人員的職業判斷要與科學的數據分析相聯系，這是審計領域的重大變革。

4.加快大數據審計法規建設。健全法律法規是大數據在審計中發揮重要作用的前提，審計過程中的各個環節都應該有相關法律作為支撐。