注冊會計師職業道德遵循情況案例研究

唐航　李子嫻

摘要：越來越多的企業希望通過上市來獲得更多資金、發展資源等，上市資格備受企業青睞。然而，在IPO上市過程中，一些企業通過舞弊粉飾報表，來達到上市目的。XT經過兩次上市的嘗試，終于在2014年IPO上市成功。證監會遼寧監管局對其進行檢查后，發現存在信息不實。2016年中國證監會強制其退市，并對XH會計師事務所做出了處罰。通過對其審計失敗的研究，來說明注冊會計師遵循職業道德的重要性，并提出建議。

關鍵詞：IPO 審計 職業道德

越來越多的企業希望通過上市來增加自己的實力，更快速的得到資金等。因此存在一些企業投機取巧，利用財務舞弊來粉飾報表，獲取上市資格。XT就是其中的一員。IPO審批流程的復雜程度決定著注冊會計師審計的復雜程度。注冊會計師及其所處的事務所人員的職業道德遵循情況在很大的程度上決定著IPO審計的結果。因此，除了加強對IPO上市流程的監管力度，規范審批制度以外，提高注冊會計師的職業道德素質也極為重要。

一、XT審計案例簡介

XT舞弊手段回顧。XT財務造假的情況分為上市之前與上市之后。上市前存在的問題主要在于交給證監會的上市申請資料。XT利用不當手段降低了應收賬款余額。具體做法為：（1）XT尋找借款，拿到款項后，在銀行辦理資金轉入，然而卻是用的拖欠自身款項的客戶的名義轉入。（2）XT將自己的資金先轉給拖欠自身款項的公司，然后這些公司將資金還給XT。（3）比較隱晦的做法是：募集到的借款，不由XT經手，而是直接由借款方將錢轉入XT欠款方的手中，再由欠款方將錢打入XT的賬戶。通過以上三種方式偽造數據，XT2011年-2013年間的應收賬款余額大量縮減，致使其IPO申請書存在造假。

XTIPO上市成功后制定虛假財務報告：上市之后依舊沿用上述手段，將應收賬款余額縮減。另一方面，2014年年度報告存在重大遺漏，因為XT并沒有披露本該在財務報告中披露的重大事項。

針對XT存在的問題，我國證監會對其進行了嚴格的處罰。

二、注冊會計師審計過程存在的重大問題

（一）參與審計的注冊會計師職業道德缺失

對于以上XT的財務舞弊行為，XH會計師事務所雖然找準了問題的大方向，卻沒指出一些明顯有問題的細節。在對XT進行IPO審計時，該事務所將XT2011-2013三個會計年度中的收入列為重大錯報風險區域，并且利潤和收入的風險評估為特別風險，尤其是應收賬款也列為了重大賬戶。然而在審計具體的過程中卻沒能把握住上述問題。

比如：應收賬款的余額問題上，XH事務所沒有進行關注與調查。在2013年審計過程中，采用隨機取樣的方式，抽取了兩張記賬憑證，憑證所對應的紅字沖銷額較大，這兩筆紅字沖回正好涉及了應收賬款余額造假，但是XH事務所雖然抓住了病癥所在，但卻熟視無睹，這不免讓人對此所注冊會計師的職業道德素養產生懷疑。

（二）注冊會計師與XT合謀串通

通過以上分析，不難看出端倪。參與XTIPO審計的注冊會計師，他們的專業素質很高，然而他們雖然看出了問題，卻沒有提出問題。對于一些明顯的舞弊行為也不深究。這明顯可以看出，他們與XT存在合謀。

眾所周知，IPO審計收費較高，因此會引起很多會計師事務所之間激烈的競爭，這也是造成注冊會計師和相關審計人員與客戶協同舞弊的主要原因，據證監會網站披露的信息來看，從2009年IPO重新啟動以來，IPO的平均審計收費雖然從四百八十多萬元一路下跌到2016年的三百一十萬左右，但其收費標準依然高出其他審計項目。在利益的驅動下，有些注冊會計師并沒有遵循他們所應該遵循的職業道德，而是選擇了與客戶同流合污。由此可見，審計人員對職業道德的遵循情況一定程度上決定著審計結果。

中國證券監督管理委員對XH會計師事務所以及相關負責人出具以下處罰意見：責令XH所改正違法行為，依法沒收審計業務收入，并處以三倍業務收入的行政罰款，給予注冊會計師QS、QZ、YH警告，分別處以每人10萬元的行政罰款。責令注冊會計師（QZ、YH）五年內禁入證券市場，QS三年內禁入證券市場，并且以上人員在上述期間內除了不能夠從事證券相關的業務，也不能夠被聘任為上市公司高管。

從以上的處罰可以體會到證監會對注冊會計師職業道德素養的重視程度。充分說明了職業道德缺失的人會被社會所摒棄。

三、針對存在的問題提出建議

（一）提高注冊會計師的職業道德素養

注冊會計師在審計過程中扮演著極為重要的角色。他們職業道德的遵循情況對審計結果的影響非常明顯。從注冊會計師自身角度來說，應該樹立良好的職業道德認知，提高自身素質，抵制不法收入，在利益與正義面前要站穩腳步，切不可為了一時的利益，而看不清長遠的發展。因為任何徇私舞弊的行為最終都會被拉出水面。

（二）事務所加強員工職業道德素質的培養

事務所在招聘員工的時候，不僅要注重員工的專業能力，對其職業道德素養的考察也應該加強。對注冊會計師的招聘應該建立在專業水平與職業素養雙重考察的標準之上。并且在注冊會計師入職以后，在事務所內加強對他們的職業道德培訓，督促每個人學習。在事務所內部，建立他們的誠信檔案，對于誠信、職業道德有污點的注冊會計師永不錄用。在事務所內營造良好的氛圍，使每個人意識到遵守職業道德的重要性。

（三）提高法律的懲罰力度

從法律角度來說，可以采取加大懲罰力度。提高企業違規人員的罰款額度，從而起到震懾作用。加強對審計人員行為規范的監督。加大對違規人員的處罰力度，使會計師事務所的失信成本提高。