政府會計基本準則淺析

陳紅蓉　李成龍

摘要：政府會計基本準則的實施，能夠真實反映政府資產、負債及所有者權益及政府運營成本。

關鍵詞：政府會計 基本準則 淺談

一、政府會計基本準則出臺背景

（一）現行預算會計標準體系難以適應新形勢新情況的需要，不能如實反映政府資產負債真實情況，不能真實反映政府運行成本，也不利于正確評價政府的運營績效。

（二）政府會計準則的頒布是新《預算法》的要求。

（三）權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，其前提和基礎就是要構建統一、科學、規范的政府會計準則體系。

二、政府會計基本準則主要內容及分析

2015年財政部發布了《政府會計準則——基本準則》，要求自2017年1月1日實施。根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規和規章，制定了《政府會計制度》，于2019年1月1日起實施。

政府會計是財政工作的重要組成部分，推進政府會計改革是深化財稅體制改革，建立現代化財政制度的一項重要內容，逐步建立以權責發生制政府會計核算為基礎，以編制和報告政府資產負債表、收入費用表等報表為核心的權責發生制政府綜合財務報表制度。

政府會計構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。適度分離，分開核算，沒有混合在一起，不會發生重復，也不會發生沖突，采用平行記賬，構建了雙分錄、雙功能、雙基礎、雙報告的新模式。對于表外負債部分，老的核算無法核實家底，家里到底有多少資產，已經借了多少外債等無法心中有數，政府和單位欠債也不能全面反映；比如：我單位發生印刷費應付未付款項，這筆款項雖然沒有實際支付，但業務已經發生、費用開支已經坐實，老的核算體制就不需要做會計憑證，新的核算方式需要編制會計分錄，借：業務活動費用，貸：應付賬款（或其他應付款等）。如實反映單位效益和負債情況，把單位的家底反映更清晰、更準確。預算會計核算基礎是收付實現制，核算對象為預算執行過程中發生的全部收入和支出，核算結果為預算收支執行情況；假如我單位2018年財政授權支付方式下收到財政預算撥款100萬元，賬務處理為：借：零余額賬戶用款額度100萬元，貸：財政撥款預算收入100萬元，發生預算支出90萬元，借：事業支出90萬元，貸：零余額賬戶用款額度90萬元。財務會計核算基礎為權責發生制，核算對象為各項經濟業務或者事項，核算結果為財務狀況運行情況和現金流量等；假如我單位發生委托軟件公司開發的軟件費用158萬元，預付軟件開發費賬務處理，借：預付款項——軟件開發費158萬元，貸：零余額賬戶用款額度158萬元；軟件交付使用賬務處理：借：無形資產158萬元，貸：預付賬款158萬元，計提無形資產攤銷時：借：業務活動費2萬元，貸：無形資產累計攤銷2萬元。如實單位的財務運行狀況和現金流的情況。預算會計編制的報告為決算報告，決算報告的編制以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為依據；財務報告編制的報告為財務報告。

政府會計基本準則規定預算會計的要素為預算收入、預算支出和預算結余三要素。財務會計要素為資產、負責、凈資產、收入和費用五要素，資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，有政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源，企業的資產是能夠帶來經濟利益的資源，而政府會計的資產除強調經濟利益外，更加強調的是服務潛力。比如公共基礎建設的鐵路、橋梁和公路，表面上看是負債，這些公共基礎建設公路等每年要發生維修發生支出，不能帶來經濟利益的流入，但是政府會計資產強調是服務潛力，這些公共基礎建設公路等，為社會服務，為廣大人民群眾提供出行服務，只有維護維修好這些公共基礎建設資源公路等，才能讓社會更好發展、讓人民群眾出行更方便，生活的更幸福，服務潛力發揮更大，所以公路等是政府的資產，政府的資產是公益性的、是服務性的，企業的資產用于獲得利潤的。政府會計準則針對每個會計要素、概念、信息質量特征都做了科學界定，提出新的要求，表式清晰、科目齊全、設置規范。比如我單位購置一項印刷設備150萬元，預收會計賬務處理是：借：事業支出150萬元，貸：零余額賬戶用款額度150萬元；財務會計賬務處理是借：固定資產150萬元，貸：零余額賬戶用款額度150萬元，預算會計不計提折舊，不需要做賬務處理，而財務會計要計提折舊，需要進行賬務處理，借：業務活動費150萬元，貸：固定資產累計折舊150萬元，預算會計不計提折舊，不能真實反映單位固定資產的價值，不能有效反映單位資金流向.而在政府會計具體準則和政府會計制度層面，規范政府發生的經濟業務或者事項的會計處理，提供了基本原則和理論依據，保證政府會計標準體系的內在一致性，有利于全面反映政府財務狀況，有利于健全預算管理基礎，促進財政可持續健康發展。

政府會計基本準則為建立國家統一的政府會計標準體系奠定了基礎，有利于規范各級政府、各部門、各單位的會計核算，推動政府會計改革，建立現代化的財政制度需要。