加強油田企業資本性支出管理的必要性

張桂鳳

隨著油田企業開發進入中后期，經濟可采儲量逐年遞減，投資相應減少，而生產設備、管網已經老化需要投入，同時隨著生產經營活動的日益復雜，出現投資擠占成本，成本項目不清進入投資等現象，造成經營風險。

一、對會計準則的不同解讀影響資本性支出確認的準確性

我國原《企業會計準則》第20條規定：“會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的應作為收益性支出：凡支出的效益與幾個會計年度相關的應作為資本性支出。”這一定義把支出產生的效益是否跨會計期間作為劃分收益性支出和資本性支出的標準，從表面上看來，這個劃分標準清晰明了，然而在會計實務中卻有相當的難度。由于目前會計計量方法和工具存在局限，也使資本性支出的確認與計量存在模糊性。比如說：一項支出能否產生效益，能夠產生多少效益，以及效益是在何時產生的，都要依據未來情況的發展演變而定，具有很大的不確定性。

2007年1月1日實施的新《企業會計準則》，取消了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，對資本性支出也未給出統一定義。從這些變化可以看出，新《企業會計準則》實際上已經淡化了資本性支出這個籠統概念。但是，由于資本性支出管理與企業長短期投資、籌資決策密切相關，因此，站在企業財務管理的角度，我們還應該對資本性支出管理予以高度關注。在新《企業會計準則》沒有對資本性支出給出統一確認標準的情況下，我們只有依據具體會計準則的相關規定去判定某類支出是否予以資本化，從而進一步加大了資本性支出確認與計量的難度，影響到會計核算的真實性與準確性。

二、實際操作的不規范性影響資本性支出的真實性

多年來，油田企業在資本性支出管理上均實行的是固定資產投資計劃管理，采取“總額調控、分批下達、單項控制”的運行模式。這種管理機制比較符合油田企業生產經營特點，在提升油田開發效益、控制投資規模、增強發展后勁等方面發揮了積極作用。但近年來，由于投資成本壓力加大，油田企業生產經營活動日益復雜、多樣，油田在資本性支出管理上已呈現出諸多不適應。筆者通過深入**油田分公司采油*廠調查，并結合該油田總體情況，就當前資本性支出管理上存在的主要問題及產生原因作一剖析。

1.零星購置和地面建設項目投資不足，造成部分投資項目支出擠占油氣生產成本。近年來，隨著油田整體進入開發中后期，油田開發效益逐年下降，新探明億噸儲量和新建百萬噸產能所需投資不斷增加，單位發現成本和開發成本也越來越高，為控制投資總量，只能將有限的投資集中用于與儲量目標、產能建設目標和油氣產量目標密切相關的投資項目上，對其他項目投資則是能壓盡壓，而有些項目對于企業生產經營運轉則又是必需的，這種支出的壓力就無形中轉移到了油氣生產成本上。

2.收益性支出和資本性支出確認不規范，造成投資、成本相互擠占。隨著企業經濟活動日益復雜以及計劃、財務人員業務素質、部門利益等方面的影響，對一些支出到底是應該作為資本性支出列入投資計劃，還是作為收益性支出列入成本預算，計劃、財務部門往往是各持己見、相持不下，導致收益性支出和資本性支出劃分不準確，在實際列支時相互擠占。結果是同樣的項目，有的單位列投資，有的單位列成本，投資寬裕時列投資，成本寬裕時列成本，既不統一也不規范。

3.投資管理制度執行力度不夠，投資控制壓力巨大。隨著油田開發、開采難度的日益加大，油氣生產形勢更加嚴峻，保持一定規模和強度的投資工作量，仍是當前油田落實年度儲量與產量目標的現實選擇。由于投資完成情況和固定資產（油氣資產）折舊不納入油田對下屬單位的經營承包考核，各級單位、部門不能正確樹立“今天的投資就是明天的成本”的效益觀念，造成爭工程、爭設備的現象還比較普遍。各單位為了爭取投資，往往千方百計鉆投資管理制度的空子，在項目實施過程中利用各種借口增加投入，再加上對超投資行為缺乏嚴格的責任追究，導致超計劃和計劃外現象仍在一定范圍內客觀存在。

三、強化資本性支出管理的措施及建議

1.切實強化以經濟效益為中心的經營意識。牢固樹立油藏經營理念，切實將油田生產經營運行機制從以產量為中心調整到以經濟效益為中心上來，實現從開發油藏向經營油藏、行政單位管理向油藏單元管理、投資成本分段管理向投資成本一體化管理、單純成本總量控制向經營成本四個轉變。特別是要將科學發展觀貫徹落實到油田開發部署和日常生產經營決策中，優化投入，優化決策。無論是投資還是成本，都應以最終的產出效益作為項目取舍的主要標準，強化項目的前期論證和經濟評價，杜絕先干后算、邊干邊算等不規范行為。要按照投資成本一體化原則，搞好總投入的綜合平衡和單個項目的效益論證，投資、成本各有側重，投資重點保障企業發展投入，成本重點保障維護日常運營投入。為促使各級單位和部門增強投資回報意識和“今天的投資就是明天的成本”的風險意識，建議油田對各油氣生產單位實行完全成本考核。

2.建立健全資本性支出管理體系。全面提高對資本性支出管理重要性的認識，把資本性支出管理作為企業戰略管理的重要組成部分加以通盤考慮和運作。一是逐步完善與資本性支出管理相配套的投融資決策機制，構建系統完備的資本性支出管理體系。二是規范年度資本性支出預算的編制，除固定資產投資預算和長期投資預算外，資本性支出預算還應包括無形資產、長期待攤費用、其他長期資產等支出預算。在目前的管理體制下，為加強計劃、財務部門的相互協作和信息共享，建議財務部門參與年度資本性支出預算的編制。三是規范固定資產投資計劃管理，對其他來源主要是專項資金形成的固定資產，建議納入投資計劃管理范疇，從固定資產實物形態和價值形態兩個方面進行監管，確保固定資產的安全完整。

3.夯實基礎，不斷完善資本性支出管理配套措施。一是要加大對新《企業會計準則》的培訓力度，特別是要加強對計劃人員和生產技術人員的業務培訓，提高其職業判斷能力，能夠掌握資本性支出和收益性支出的基本劃分原則和具體標準。二是上級部門制定較為具體的固定資產和低值易耗品目錄，作為劃分固定資產和低值易耗品的依據。三是企業應根據中石化股份公司下發的固定資產和低值易耗品目錄，結合自身實際進一步細化。