集團PPP類投資項目財務核算的探討

【摘要】近年來，國家大力建設公共基礎設施和社會公共服務設施，滿足人們對社會公共服務設施的需求。但在一定程度上增加了國家財政的壓力和財務風險。PPP項目管理模式，通過政府引導，積極引入社會資金，優化社會資源配置，更好地服務社會，因此近年來在社會公共領域廣泛應用。然而由于PPP項目模式，涉及的主體比較多，一定程度上增加了財務核算的難度。本文主要簡單闡述了PPP項目模式特點，并結合具體的工程分析了集團PPP投資項目財務核算的策略。

【關鍵詞】PPP項目 財務核算 公共服務設施

近年來，為了優化社會資源，激發民間資本的活力，降低民營企業參加公共項目的門檻，降低政府部門對微觀事務的參與度，提高社會公共服務效率和質量，國家在社會公共服務領域使用PPP項目模式。然而由于PPP項目的投資規模大、實施周期比較長、涉及政府、私營企業以及金融機構等多個利益主體，對項目的財務管理和會計核算提出了新的要求。如何加強PPP類投資項目財務風險，提高企業經濟效益和社會效益是關鍵[1]。

一、PPP項目模式概述

PPP是Public—Private—Partnership的縮寫，它指的是政府和社會資本合作的模式。PPP項目一般指基礎設施或者社會公共服務領域工程，政府為增強公共產品和服務供給能力、提高供給效率，采取競爭性方式選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協商原則訂立合同，由社會資本提供公共服務，政府依據公共服務績效評價結果向社會資本支付對價，即通過特許經營、購買服務、股權合作等方式，與社會資本建立的利益共享、風險分擔及長期合作關系。PPP模式下具有以下優點：第一，提高項目工程造價和工作效率，降低項目投資風險，和傳統模式相比，PPP項目可以有效節約工程總造價的17%。第二，減輕政府財政負擔，轉換地方政府工作職能，讓政府從一個社會公共服務的提供者變成一個監管者。第三，充分發揮政府和社會主體的優勢，提高公共項目的服務水平。第四，降低參與公共領域項目的門檻，拓寬私人部門的發展空間，進一步激發社會投資人的活力。“讓專業的人做專業的事”，提高公共產品供給效率[2]。

二、PPP類投資項目財務核算

（一）項目概況

重慶市軌道交通9號線工程起于沙坪壩區高灘巖，向東穿沙坪壩區后跨越嘉陵江，貫穿江北區并最終止于渝北區回興。一期工程長32.15公里，估算投資198億元，項目資本金按匡算靜態投資197億元的41%計，約81億元，為2015年市政府PPP合作項目簽約發布會簽約項目。

（二）集團PPP類投資項目財務核算

根據PPP項目特點，項目會計核算的費用包括籌備前的會計核算、項目公司成立以及投融資會計核算、社會資本和項目公司融資會計核算、項目公司工程建設和竣工會計核算、建造合同收入確認以及對價模式資產確認、試運營會計核算和處理以及運營期滿以后股權回收核算等等[3]。

1.PPP項目公司組建和成立。交通開投集團作為政府代表方，出資23億元，占項目公司41.07%的股權，社會投資人出資33億元，占項目公司58.93%的股權。并引入國家專項建設基金約25億元，通過增資擴股的方式入股項目公司。最終交通開投集團、基金、社會投資人三方股權比例為28.40%：30.86%：40.74%。項目采用BOT+EPC模式實施建設，設置“建設+運營”合作期限25年。本項目計劃于2016-2019年完成建設，建設周期暫定為4年，2020年正式進入運營期，運營期為21年。項目公司負責項目投融資、建設和委托具有軌道交通運營管理經驗及業績的專業機構負責運營管理，并享有項目特許經營權。經營期滿后，項目公司將項目移交給市政度指定機構，投資人退出。軌道運營按影子票價和財政購買服務條件單獨核算。

2.公司建設以及竣工會計核算。項目公司成立后，主要完成軌道交通九號線全生命周期的工作，即投資建設、融資償債和運營管理。建設部分由選定的社會投資人作為工程總承包商，統籌工程的整體建設，并保障資本金與融資部分的資金按工程進度到位。

3.運營成本核算。建設運營總成本費用指運營期間提供交通服務發生的所有費用。包括職工薪酬、動力費、維修及保養費用、運營期費、其他費用、固定資產折舊以及攤銷費用、財務費、保險費、相關稅金等等。以動力費用為例：重慶軌道交通一號線（總長38.94km）2015年全年電費為8260.87萬元，水費為167.04萬元；六號線（總長63.33km）2015年全年電費為9058.78萬元，本項目的電費預估為8000萬元/年，水費預估為150萬元/年，并設置2%的年均增長幅度。

（三）財務核算的建議

1.加強企業內部財務核算管理。企業的內部核算關系到企業財務信息的真實性、可靠性、完整性以及企業經營活動的合法性和規范性，對企業的發展至關重要。首先企業根據PPP項目的特性制定適合的財務管理體制，明確各集團內部各級財務權限和責任，各級財務人員按照要求執行[4]。

2.提高企業財務人員業務水平。PPP項目涉及到政府以及各個項目主體的利益，所以項目資金來源相對比較復雜。所以對財務人員的綜合素質要求比較高。因此，企業要提高各級財務部門工作人員的綜合素質，企業定期舉辦會計知識、稅法知識以及國家最新政策培訓，讓財務對PPP項目有一定的了解，具備一定的專業知識，才能更好地做好會計工作。

3.加強企業外部財務監督。PPP項目關系到社會公眾的利益，與老百姓的利益息息相關。要充分發揮社會大眾對PPP項目財務會計的監督作用，及時發現項目中財務會計的違法違規操作，從而達到規范企業會計核算管理的目的[5]。

三、結束語

綜上所述，PPP項目財務核算涉及的內容多，核算周期比較長，對財務工作人員是一個比較大的挑戰。由于我國的PPP模式目前在處于推廣階段，相關制度不是很成熟，所以在實際核算過程中，還要綜合考慮到國家相關政策并結合項目實際情況，才能有效降低企業成本。

參考文獻

[1]王玉.PPP項目中政府與企業的財務角色定位[J].財務與會計，2017，22：55-57.

[2]崔志娟.PPP項目在政府綜合財務報告中確認、計量與披露的探討[J].商業會計，2016，3：6-9.

[3]米洋.關于PPP模式投資項目財務風險的思考及對策探究[J].現代經濟信息，2016，（27）：210-211.

[4]蘇銀霞.關于集團PPP類投資項目財務核算的思考[J].現代商業，2017，（29）：145-146.

[5]王東林，PPP項目財務管理與會計核算[J]中外企業家，2017，14：69-70.

作者簡介：湯啟如（1989-），女，漢，河南洛陽人，注冊會計師，中級會計師，碩士，研究方向：軌道交通PPP。