輔助生產(chǎn)費用之計劃成本分配法的成本差異計算

章凌琦

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 無錫 214000）

1 引言

計劃成本分配法又稱內(nèi)部結(jié)算價格分配法，它是先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計劃單位成本和各受益部門實際接受勞務(wù)、作業(yè)的受益量進行分配，再將計劃分配額與實際費用的差額進行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費用的分配方法。

2 計劃成本分配法

采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，核算工作比較及時、簡便，同時，通過計劃成本和實際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用的發(fā)生情況[1]。

計劃成本分配法可分兩步進行分配：第一步為計劃成本分配階段。它是根據(jù)企業(yè)已確定的計劃單位成本和各受益部門（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量進行分配。第二步為調(diào)整分配階段。它需將各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與各該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用之間的成本差異，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象進行調(diào)整分配。但其實如果成本差異比較小，可將差異一次全部計入管理費用，不再進行調(diào)整分配[2]。

在初級會計實務(wù)書中對于企業(yè)計算輔助生產(chǎn)成本差異的方法有如下兩種，現(xiàn)舉例如下：

某企業(yè)采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用。假設(shè)該企業(yè)供電部門的計劃單位成本為0.26元/度，供水部門的計劃單位成本為0.32元/m3。

借：制造費用——一車間12 860

——二車間22 160

管理費用 4 580

輔助生產(chǎn)成本——供電車間1 600

——供水車間650

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間16 250

——供水車間25 600

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間950

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間350

管理費用 600

表1中的按計劃成本分配金額就是用計劃單位成本乘以各受益部門的耗用量合計計算得到的，而表2中的按計劃成本分配金額是在表1的合計金額基礎(chǔ)上減去輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的金額后得到的（例如，16 250-1 600）。表1中的輔助生產(chǎn)實際成本是用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用加上輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的金額后得到的（例如15 000+1 600）。而表2中的輔助生產(chǎn)實際成本就是各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用。

表1 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）

表2 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）

雖然最后計算的差異是一樣的，但計算過程是不同的，很多人對于這兩種計算方式不能理解或覺得是矛盾的，因為一會兒加，一會兒又減。其實計劃成本分配法還是采用了交互分配的原理，但和交互分配法又不相同，因為只考慮分配轉(zhuǎn)入，而不考慮分配轉(zhuǎn)出。

表1中（以供電車間為例）的實際成本之所以要在15 000元基礎(chǔ)上加上1 600元，是因為15 000元只是供電車間實際支付的電費，而不是供電車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費用，供電車間發(fā)生的實際輔助生產(chǎn)費用還應(yīng)該包括供電車間耗用的水費，所以加上1 600元。表2中（以供電車間為例）的按計劃成本分配的金額之所以要在16 250元基礎(chǔ)上減去1 600元，是因為與之對應(yīng)的實際成本是15 000元，是供電車間實際支付的電費，不包含供電車間耗用的水費，所以需要減去供電車間耗用的水費1 600元。在表1和表2中計算差異一方面依據(jù)交互原則，所以出現(xiàn)加或減，另一方面又需要把計劃成本和實際成本的計算放在相同基礎(chǔ)上，所以表1是加而表2是減。這樣計算的方式雖然不同，但站在相同起跑線上計算的差異卻是相同的[3]。

3 結(jié)語

總之，在計算輔助生產(chǎn)成本差異時為了使計算結(jié)果較準確，需要運用部分交互分配。造成成本差異計算方式不同的原因主要是計算計劃成本金額和實際成本金額的基礎(chǔ)不同，所以在計算時一定要分清是以全部輔助生產(chǎn)費用為基準，還是以實際支付的輔助生產(chǎn)費用為基準。