淺談下調增值稅稅率對經濟生活的影響

李步星

摘要：增值稅是以商品的增值額為計稅依據的一種流轉稅，稅基廣，涉及面寬，是我國財政收入的主要組成部分。下調增值稅稅率是國家促進經濟發展實施的一項財政政策，將在一定程度上影響社會財富的重新分配，對經濟生活將產生重要的影響。本文主要從增值稅的實施作用出發，分析增值稅稅率下調將會帶來的變化和影響，以及考慮進一步改進增值稅和價格之間的關系。讓消費者能夠真正享受到減稅實惠。

關鍵詞：增值稅 制度改革 下調稅率 經濟生活

引言

2018年3月28日，國務院召開常務會議，決定從2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。國家的減稅政策旨在促進經濟發展，激發發展動力，調節社會財富的分配，預計全年將減稅2400億元。一部分企業能明顯感受到降稅帶來的實惠，另一部分企業卻感受不明顯，普通老百姓卻很少感受到減稅帶來的影響。

一、增值稅調整和改革歷程

我國的增值稅自1979年開始試行，分別在1984年、1993年和2012年進行了三次比較重要改革。目前實行的增值稅制度基于1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》。第一次改革，屬于增值稅的過渡性階段。增值稅是在產品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產品稅的痕跡，屬變性增值稅。第二次改革，屬增值稅的規范階段。擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規范了計算方法，實施的增值稅類型為生產型增值稅，并且將流轉稅分離為增值稅和營業稅兩個稅種。第三次改革，將征收營業稅改為增值稅，即“營改增”，擴大了增值稅的征稅范圍，終結了“增營并存”局面，使消費型增值稅名至實歸。對各行各業的影響都比較大，從長遠來看大大降低企業稅負。根據國家稅務總局公布的數據，營改增試點自2012年實施到2017年底，已累計減稅近2萬億元。

從2018年5月1日起，為進一步完善稅制，支持制造業、小微企業等實體經濟發展，持續為市場主體減負，決定將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元，屬于國家首次大范圍地調整增值稅稅率。

二、增值稅稅率下調帶來的影響

增值稅稅率調整就是調整社會資源分配率，調整政府的稅收收入和社會的稅負。增值稅稅率下調會對經濟社會帶來一定影響，從我國目前的經濟情況來看，下調將可以更好地促進經濟社會發展，是雪中送炭的積極財政政策。

1.提升經濟發展的動力。近年來，我國經濟發展速度（GDP）較往年有小幅下調，一方面GDP總量較大，不可能長期高速增長，經濟急需轉型升級；另一方面與發達國家相比，我國政府干預市場偏多，國家簡政放權，讓利于市場，將有效釋放發展活力。增值稅稅率下降等于直接從財富資源上進行重新分配，減少政府的收入規模。2017年我國全年全部工業增加值278997億元，稅率下降1個百分點，從理論上上計算制造業減稅即可達2700多億元，可以有效減輕企業的采購成本，特別是大額固定資產采購，優惠力度將會十分明顯。資源重新分配、降低采購成本將進一步減輕企業的負擔，釋放企業發展的動力，從而促進經濟社會的發展。

2.小幅降低企業的資金成本。1%的減稅力度對于小額采購來說，絕對值的大小并不明顯，但是對大額的固定資產采購或是原材料采購，絕對值則較為明顯，從整個全國來說，絕對值將更為巨大。比如：某一企業計劃采購一套不含稅價值200萬元的儀器設備，減稅前需要支付34萬的進項稅額，合計支付234萬元；減稅后只需要支付32萬的進項稅額，合計支付232萬元。對于一般納稅人來說，進項稅額可以全額抵扣，但是實際少支付2萬元，資金占用量小幅下降；對于小規模納稅企業來說，資金占用和資產成本直接下降2萬元，減少0.85%。如果是一家銷售收入100億元的大型企業，進項的原材料等占50%-70%，進項稅減少1個點，大約可以節約6000萬元的資金占用。

3.降低社會的整體物價。新稅率實施后，最先下調價格在汽車行業表現出來，其中奔馳、捷豹路虎、林肯等豪華車品牌都搶在第一時間發布聲明，對旗下汽車產品價格進行下調。在我國的汽車售價遵循一個定式，該定式的計算公式是：銷售價格=計稅價格×（1+增值稅率），也就是說市場中每銷售一輛汽車，其銷售價格是計稅價格的117%。當增值稅率是16%時，銷售價格則變成計稅價格的116%。那么，降稅后的銷售價格比就是原售價的99.1453%，相當于降幅為0.8547%。以一輛10萬元的車為例，增值稅下調1%后，理論上講，車價會因此有854.7元的降幅。售價越貴的車，降價額度也會越大。比如，奔馳smart各車型有1000-2000元的降幅，C級車及GLC SUV等各車型有2000-4000元的降幅，S級轎車及梅賽德斯-邁巴赫不同車型有7000-25000元的降幅，梅賽德斯-AMG車型最高降幅超過32000元。其它商品暫時未表現出降價，主要還是由于商品的單價過低，降價不明顯，同時，優惠傳導到終端還需要一定的時間。

4.提高終端貿易商的利潤水平。由于普通大眾日常消費品單價很少超過1000元，而1000元的商品減稅也僅僅只有約8.55元，相對于其單價來說，基本可以忽略不計，所以日常消費品的零售商并未因稅率下調而調整商品的銷售價格，使消費者沒有感受到稅率下調帶來的優惠。但是優惠的實惠卻成為了零售商終端貿易商的利潤，理論上來說，可以提高終端貿易商0，85%的利潤率。

5.短期內減少政府財政收入。2017年全國一般公共預算收入172567億元。其中國內增值稅56378億元，同比增長8%。從短期來看，增值稅稅率下調1%，相對應的增值稅收入將會立即減少，隨征的城建稅和教育費附加也會立即減少，短期內可直接減少政府財政收入規模。如果不考慮增值稅增收的因素，從理論上全年可以減收500多億元。但是根據2018年1-4月全國增值稅收入實際增長18.4%以及近三年全國增值稅均增長的實際情況，2018年增值稅實際收入并不一定會減少。同時，從長遠來看，由于減稅將進一步釋放經濟活力，帶來經濟的增長，可能進一步促進增值稅收入的增加。

三、研究改進增值稅和價格之間的關系

從現實采訪中了解到，增值稅稅率下調對于普通老百姓來說，幾乎未感受到實惠。增值稅是商品（含應稅勞務）在流轉過程中對增值額進行征稅，稅率的變化是可以直接影響商品的含稅價格，但是在我國，除非有合同或有其它要求特別規定為不含稅價格，所有商品標示的銷售價格原則上一般都是含稅價格，稅率下調帶來的實惠成為了零售商的凈利潤。如果從法律層面要求將商品的銷售價格統一標示為不含稅價格，在結算時按稅法規定的商品類目的稅率進行額外計征增值稅，那么增值稅稅率下調的實惠就會起到立竿見影的效果，普通老百姓也可以很清楚地看到為自己消費行應承擔的稅額。

對于企業來說，不僅是簡單地降低了1%的稅率，牽涉整個產業鏈的重新定價談判，互相博弈。如果企業處于產業鏈條絕對控制權的，擁有價格制定權，可以要求上游企業直接按新的稅率進行計價；但如果企業處于采購的劣勢地位，受制于上游企業，卻沒有辦法要上游供應商直接按新的稅率進行結算，也就沒有辦法享受到減稅實惠。實際上，還是增值稅和價格之間的關系出了問題，有，必要從法律角度強制要求對增值稅進行價稅分離標示，讓社會全部主體的消費價格都以不含稅進行計價，在實際消費發生時都明確知曉應承擔的納稅義務和稅額，并積極參與監督。

四、結語

綜上所述，國家下調增值稅稅率，將會激發經濟發展動力，降低企業的資金成本，抑制物價上升，短期內也可以減少政府財政收入，是一項積極的財政政策。如果能從法律層面上調整增值稅和價格之間的關系，將可以進一步提升實施的效果。