制造業企業全面預算管理存在問題及對策研究

李亞魯

（中國重型汽車集團有限公司，濟南250101）

隨著我國經濟的快速發展，企業的經營規模逐漸擴大，制造企業面對的競爭環境越來越復雜。制造企業要想在復雜的經濟環境中生存與發展，除了要關注財務指標的變化，還應當關注非財務指標的變化，并建立以戰略目標為導向的全面預算管理體系。

一、當前環境下制造業全面預算管理存在的問題

（一）制造業全面預算管理與企業戰略目標存在偏差

我國制造業企業在運用全面預算管理和控制過程中，針對企業內部的各項預算、管理和監控等工作，都應當是從企業的發展戰略目標出發的，只有在考慮未來發展目標的基礎上，展開對其財務的預算管理和控制工作，才能使企業得到長足發展。然而目前我國制造業市場環境中有很多企業，在發展過程中都只注重設定的短期目標和局部利益，而忽視了企業戰略目標的主導地位。這種預算管理與企業戰略目標存在偏差的現象，在一定程度上導致企業的預算、監控能力無法與企業戰略目標相符，限制了企業的發展。

（二）全面預算的執行控制力度對公司戰略目標的支撐遠遠不夠

由于預算帶有計劃的性質，其是一種指導企業做出未來規劃的手段和工具，因此會受到環境、時間、地域等很多因素的影響，導致其可能無法支撐企業戰略發展目標的延續。我國制造業企業全面預算管理執行力度的缺乏主要體現為兩方面，第一，制造業在實施全面預算管理過程中，需要對以上多方面的因素進行深入分析，并且要以制造業的發展戰略為基點，因此導致制造業預算指標的確定存在復雜性和片面性，進而致使財務預算與實際的生產能力不匹配。第二，制造業企業的全面預算管理和控制能力不僅僅需要對財務數據進行預算，還需要從全局考慮，對企業生產過程中可能發生的其他問題進行全面性的預算編制和預算調控，而制造業企業對非財務指標的忽略也會導致其預算管理和監控力度的缺失。

（三）預算管理部門設置不合理

科學、合理、完善的組織機構是進行各項工作的前提，全面預算管理工作同樣需要相應的組織機構。預算管理機構應該包括預算管理委員會，預算管理部門和預算執行部門，預算管理委員會負責制定預算管理的規章制度和目標，預算管理部門是各項預算管理工作的責任部門，負責定期考核相應的執行部門，而預算執行部門負責預算工作的具體實施。

（四）全面預算考評力度不夠

全面預算編制是制造業企業進行績效考核的重要依據，但是目前許多企業的全面預算管理編制、執行、考核之間關系并不密切，有些企業雖然將全面預算管理納入考評系統，但由于缺乏統一的考評標準，考核的內容不明確，考核的標準比較隨意，并且在考核時會考慮私人關系導致考核制度存在缺陷。

（五）企業內部各部門對全面預算管理的認識有片面性

制造業企業基層管理人員對全面預算的認識具有片面性，很多員工認為全面預算僅僅是財務部門的事，財務部門做好預算，其他部門負責執行就可以，在實踐過程中不能與財務部門進行有效的溝通，甚至有些業務部門將財務部門當做對立面，認為預算不足是影響自己工作正常運行的障礙，最終使全面預算不能發揮其真正的效用。各執行部門若不能對全面預算有正確的認識，將導致自己的工作與全面預算相脫節，預算工作將難以進行，企業的戰略目標也就不能實現。

（六）不重視管理的系統性和全面性

全面預算作為一種現代化的管理手段，主要為制造業企業的生產運作、產品銷售提供一種整體的解決方案。實施全面預算管理最主要的目的是幫助制造業企業在全面了解市場一些細小的變動的基礎上提供更好地措施和對策，同時，企業對其需要的預算進行共同編制、及時調整是全面預算管理的重中之重。雖然目前很多的制造業企業都在不同程度上開展了全面預算并設置了相應的預算管理機構，但這些機構的職責往往在全面預算的編制過程中才能得到體現，在全面預算執行的過程中沒有實現對其進行全程的跟蹤調查，這就說明制造業企業并沒有足夠重視全面預算的全面性及系統性。

二、加強預算管理的措施

（一）形成以戰略目標為導向的全面預算管理體系

全面預算要實現與戰略目標的貼合，應當建立以戰略為導向，以經濟效益的提高為中心的組織管理體系。在新的市場經濟條件下，全面預算的組織建立需要以企業戰略為引導，合理規劃生產，發展儲備資源，對于大型制造業企業集團，還應該對組織結構進行優化設置，提高集團總部戰略與子公司戰略的默契度。不僅要深入市場研究，提高發展活力，積極轉變市場營銷策略，改變原有的銷售模式，還要強化制造業企業內部管理職能，提高發展能力，通過預算管理考核體系與目標管理，保證資金的可變現性，落實各部門人員職責，以實現人才儲備與企業戰略相吻合，優化資源配置。

（二）用互聯網大數據的思維重塑企業的全面預算管理

對于制造業企業來說，全面預算是一項系統性的工作，不僅包括財務部門，還包括采購、生產、銷售等其他部門，全面預算的編制要考慮企業的戰略目標、外部環境的變化以及內部的框架體系等等因素。因此在當前的環境下，制造業企業應當運用互聯網大數據的思維建立起企業自成體系的全面預算數據資源，結合ERP系統收集制造企業各部門的全面數據，通過掌握這些信息，建立覆蓋項目和成本等業務的全面預算管理體系，實現制造企業中預算與財務的緊密結合。實現制造企業的全面預算管理，還需要合理配置預算管理人員，并且需要全面提升其綜合素質，將預算管理責任細化到每一個具體的崗位上，使相關的信息能夠及時有效的獲取，以為全面預算編制的信息提取提供方便，同時加強各部門人員素質，也是為了更好的進行信息收集和實現全面預算管理。在財務管理方面，需要轉變傳統的財務人員的思維，從原來的以核算為重點，轉變為以管理為重點，使財務在全面預算的信息收集、編制、執行、控制、考評等環節中發揮監督和考核的作用。

（三）加強預算執行力度和監督力度

企業進行預算編制之后，最重要的還是切實將其在實際工作中貫徹執行，因此管理層應當充分發揮帶動作用，積極引導各單位、各部門加強預算管理工作。在執行預算的過程中，不僅要考慮企業外部環境的發展變化，還要考慮企業內部生產流程結構上的變化對于預算產生的影響。在特殊情況下，需要更改已經確定好的預算金額，必須依據嚴格的變更程序進行相應的預算調整，防止違規操作，確保預算編制的準確性與預算執行的正規性。企業還應當建立專門的監督部門，負責對預算編制、預算執行以及績效考評等環節進行嚴格的監督，對于相關部門不遵守預算編制要求或者隨意更改預算金額進行嚴格考核，對于周期較長的項目工程，要求執行部門上報財務部預算的執行情況，財務部定期或不定期的現場檢查并進行一系列的跟蹤調查。企業應當建立完善的預算執行預警系統，通過預警系統與預算執行的相互配合，確立風險責任意識，及時發現非正常的企業活動，并及時予以解決，只有建立起嚴格的監管機制，明確相關責任人和責任范圍，才能督促各部門人員切實遵守預算編制要求，杜絕資金的濫用和虛報預算信息等現象。

（四）建立有效的考核和獎勵制度

推動企業全面預算戰略目標的實施，離不開企業全體員工的支持，因此制造業企業應當建立一個完善的考核和獎勵制度，不僅有利于提高企業內部工作人員的工作積極性，而且有利于提高各部門的工作效率，為企業謀得更長遠的經濟效益。全面預算的考核與獎勵制度可以引入價值化的管理思路，以員工的價值貢獻為主，改變以往考核力度較小、私人因素在內的弊端，定期對企業員工和經營活動進行考核和評價，并根據企業發展狀況不斷地做出修正，有利于企業戰略目標的順利實現。

（五）加強對于預算管理人員的專業培訓

全面預算管理人員的專業素質和業務能力決定了企業進行預算管理的質量。因此，如何培養或提升預算管理人員的素質及技能，將成為制造業企業非常重要的一個環節。企業在招聘相關職能部門人員時，對應聘者的素質及技能要嚴格要求，適當提高入職門檻，可以保證預算管理及相關部門職員的素質與技能，也是企業進行職工素質與技能控制的一種重要的方式，制造業企業對已經在職的預算管理及相關部門的職員要提供專業素質培訓課程，鼓勵員工學習新技術和新的管理手段，增強其分析問題的能力，結合企業自身的經濟狀況建立適應企業發展的ERP系統，同時應該提高工作人員對于新系統的操作能力和適應能力，提高預算管理工作質量，為企業獲得長期的利益作保障。

（六）強化全面預算實施的系統性與全面性

制造業企業在進行預算編制時應當首先明確全面預算管理的目標、體系和流程，全面預算管理的目標應當以企業戰略為導向，全面預算體系的建設應當從效益性和效率性兩方面著手，以最少的成本換取最大的產出；預算編制的流程涉及到企業運營活動的各個環節，同時還應當考慮外部經濟環境和內部組織結構等因素。制造業企業在進行全面預算管理工作時，還應當積極向行業內的優秀企業學習先進的管理辦法，并結合自身企業的發展階段和經營狀況進行合理的預算編制，進一步提高全面預算管理水平。

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