天津企業所得稅優惠政策執行情況問題與對策研究

◎文/程 震

一、基本情況

近年來，天津企業所得稅呈現快速增長的勢頭。具有以下幾個特點：一是總量高速增長，增長質量顯著提高，對全市稅收的貢獻較高，內資企業對稅收的貢獻高于外資企業。二是對全市稅收的貢獻較高。企業所得稅對天津稅收的貢獻較高，目前對全市的稅收貢獻僅次于增值稅。三是高新技術企業規范度較高，獲得資格認定的數量較多，2016年國家需要重點扶持的高新技術企業300余戶。四是小型微利企業零申報率持續提高，主要是因為國家對小型微利企業的扶持力度不斷提高，2016年天津市符合條件的小型微利企業有近2萬戶。

二、存在問題

（一）小型微利企業優惠惠及面與稅收優惠額度增長不匹配

2017年所得稅減半征收應納稅所得額提高至50萬后，雖然優惠政策惠及面進一步擴大，享受稅收優惠戶數較往年有了明顯增加，但戶均稅收減免額度增長不明顯。這一方面說明了小微企業稅收優惠政策在鼓勵創業、促進就業方面的政策扶持作用逐漸顯現，新辦小型微利企業開始逐年增長。另一方面，雖然小微企業數量增長迅速，但大多集中在傳統行業領域，參與市場競爭的能力不強，再加上受經濟下滑的影響，小微企業贏利水平普遍較低，有的企業甚至長期處于微利或虧損狀態。

（二）高新技術企業在財務最終核算時不滿足項目核算要求

按照國家稅務總局對于研發費用加計扣除稅務政策的要求，高新技術企業在開展多個研發活動最后進行項目費用核算時，需要歸結為整體的項目進行費用核算。但實際上不少高新技術企業并不了解高新這一規定或并未按照這一規定要求執行，從而在進行賬務核算時，雖然將不同的研發活動經費做了獨立計算，但最終并沒有以項目的形式進行最終費用結算。由于不能清楚地將研發項目與研發費用進行整體核算，因此企業在享受這一政策時所享受的優惠效果也會大打折扣。

（三）高新技術企業對于研發費用加計扣除政策的條件出現理解性失誤

一些高新技術企業對研發費用加計扣除政策的適用條件和范圍認識不清，簡單地認為只要是研發活動或者項目都可以享受到此類政策優惠和扶持，而國家稅務總局對企業符合條件的研發領域和范圍有著明確的規定，超出此范圍的項目和研發活動，是不能享受到此類優惠的；此外，此政策并不只是針對高新技術企業，根據政策適用條件的要求規定，只要是財務核算規范，財務支出中滿足研發活動需要且對研發活動的最終核算歸集到研發項目中的符合規定要求和范圍內的企業，都可以享受這一政策優惠，不同之處在于，由于高新技術企業在研發方面的投入力度一般較大，因此高新技術企業在此項政策中享受到的優惠金額一般較大。

三、產生問題的原因分析

（一）財務管理不規范

在實際管理中我們發現，企業普遍存在賬目設置不規范、財務核算不健全的問題。不少企業主為了節省成本，在財務上沒有專職會計，而是聘用兼職會計，只有月底做賬、報賬或月初納稅申報時才到企業，記賬不及時、不準確的問題時有發生。同時企業會計人員素質良莠不齊，部分會計人員缺少稅收政策知識和會計知識，再加上責任心和依法納稅的意識不強，往往不能按照會計準則記賬，使得財務核算不能準確地反映出企業的經營活動，給稅務機關政策落實和日常管理帶來了困難。

（二）企業對于稅收優惠政策變更的敏感度不高

我國稅收政策的更新周期相對較短，每年都會有大量新政策出臺，這是國家根據我國經濟發展的總體情況和各企業實際發展需要而做出的合理調整，為此企業應密切關注國家稅收等政策的動態和走向，及時調整企業發展方向，然而實際情況卻不太樂觀，不少企業由于缺乏對國家最新政策的關注，失去了發展的最好機遇，同時也引發了諸多風險和問題。

四、對策建議

（一）做好基礎性工作

小微企業具有規模小、數量多且經營方式靈活多樣的特點，如何摸清稅源管理基數，夯實稅基，是提高小微企業管理水平的一項重要基礎性工作。一是做好基礎信息的采集工作。在做好稅務登記、財務核算、納稅申報等信息采集工作的基礎上，加強對納稅人基礎信息變化的動態監控，探索建立中、小企業涉稅事項報告制度，對股權變更、從業人數、注冊資本等基礎信息發生變化的，及時引導其進行信息變更，同時加大相應違法行為的處罰力度，對稅收優惠條件發生變化的及時進行確認處理。二是強化部門協作。在部門間建立完善涉稅信息共享機制，加強稅務、工商等部門的溝通與協作，確保政策執行的統一性。

（二）加強風險監控管理

國家出臺一系列小微企業稅收優惠政策，其目的是鼓勵自主創業，促進經濟發展，但目前小微企業依法納稅的意識參差不齊，如不加強后續管理，極易造成稅款流失和稅收執法風險。尤其要做好風險監控分析，細化分級應對措施。完善定期巡查制度，充分利用金稅三期系統、網上申報系統、綜合數據分析利用等系統平臺，將日常巡查掌握的信息與系統分析數據有機結合，對工業企業重點從能耗、物耗、投入產出比等方面進行重點監控分析，商貿企業重點對資金流、貨物流以及收入確認時間等方面進行重點分析，充分利用專家團隊優勢力量，對日常監控分析中發現的高風險事項，及時提報至各對口專家團隊集中分析應對，對一般性風險事項，由各稅源管理單位自行組織風險應對。

（三）提升企業內部整個研發活動的財務管理力度

由于企業最終能否享受到研發費用加計扣除政策或享受到此政策的力度大小都與研發活動的最終經費核算有著非常密切的聯系。因此，企業在整個研發活動執行過程中，有必要做好以下財務管理工作。一方面，做好每一項研發活動的每一步驟經費的記錄和整理，對不同的研發項目也應加強分類，認真做好歸集工作；另一方面，高新技術企業還應對研發人員的財務管理實現專門管理，設置專門的財務部門，將研發人員的工資成本與研發經費做詳細的記錄與核算。

（四）優化納稅服務

目前小微企業普遍存在對稅收政策學習主動性不強，對政策理解和把握不準確的問題，這不僅使得部分小微企業不能及時享受稅收優惠，也給稅務機關落實稅收優惠政策帶來一定困難。一是加大宣傳力度。充分利用門戶網站、大廳LED顯示屏、QQ群、微信群等各種載體，開設小微企業政策宣傳專欄，及時將最新的小微企業稅收政策向社會進行發布、公告。二是定期開展專項輔導。依托納稅人學堂，定期開展小微企業稅收政策專項輔導培訓，及時將最新的稅收政策傳遞給納稅人，解決納稅人在辦稅過程中遇到的各種涉稅問題。三是建立完善從業會計監督機制。加強財政、稅務等部門的協作配合，建立完善會計誠信從業監督管理辦法，對企業會計人員實行“黑名單”制度，對違反會計誠信從業監督管理辦法有關規定的，及時提請相關部門吊銷從業資格。

（五）設置專門機構負責企業研發工作

現階段，大多數高新技術企業對于本企業的機構設置不夠重視，導致企業的研發工作一般與企業的生產經營混為一談，致使企業在最終賬務核算時，無法準確地將企業的生產經營成本支出與研發經費區分開來。而在實際向稅務機關上報研發賬務進行賬務報銷時，稅務機構往往會對此類賬務不清的情況進行核查，這對于希望得到研發費用加計扣除政策優惠的企業來說往往會產生較多的阻礙。因此，為了盡量避免此類情況的發生，企業應加緊內部專業研發機構的設置，對研發工作和生產經營進行明確的區分，從而更好地享受到此類政策的優惠。

隨著高新技術企業研發費用加計扣除政策的貫徹和執行，過程中會出現財務管理漏洞等一系列問題，因此，企業與稅務機構需加強溝通與協作，合力解決高新技術企業在享受研發費用加計扣除政策時出現的問題。