政府會計制度下醫院基本建設賬務處理探討

鄧素玲

（武漢大學口腔醫院，武漢 430079）

基本建設是固定資產投資的重要內容，在國民經濟中起著非常重要的作用，是擴大再生產，增加社會物質財富，推進技術進步，調整國民經濟結構和實施宏觀調控的重要手段。醫療行業是國家基本建設投資的重點投放領域。基本建設投資的管理，與醫院常規的醫療活動相比，存在著明顯不同的特點。本文從醫院基建會計核算制度沿革及現狀出發，對新的政府會計制度下，醫院如何進行基建項目的核算，進行探討。

一、醫院基本建設會計核算制度沿革

在早期的計劃經濟時代，基建會計核算的依據是《國營建設單位會計制度》，后來實行市場經濟和計劃經濟結合的《國有建設單位會計制度》。醫院基建會計一直獨立于醫院財務核算之外，單獨建賬，單獨核算。

2012年開始執行的《醫院會計制度》與傳統會計制度相比，在基建并賬方面上實現了突破。不僅要求基建按照原有規定單獨核算，單獨建賬，同時要求基建賬定期納入醫院會計核算賬套，在財務報表中對這一部分數據進行反映，達到財務信息的完整性和全面性。但具體如何并賬，新的醫院會計制度沒有提出具體的實施細則。

為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，財政部于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），該制度自2019年1月1日起施行。在政府會計制度的適用范圍中，明確規定醫院執行政府會計制度。政府會計制度明確要求單位對基本建設投資應當按照該制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。這一制度要求，無疑給醫院的基建會計核算提出了新的要求，以適應新的政府會計制度的要求，以及基本建設財務規則及基本建設項目竣工財務決算管理的要求。

二、醫院基建會計核算現狀

在現有的醫院會計制度下，經筆者調查，各醫院主要采用以下兩種方法進行基建會計的并賬核算。

1.獨立核算，定期并賬。具體做法是，在基建核算系統中，根據工程進度，按照實際業務進行會計核算，按月或者按季將各科目借貸發生額記入醫院會計核算系統，從而達到并賬的目的。此方法的優點是，醫院只需要月末或季末操作，增加工作量較小，醫院的財務報表卻可以將醫院基建項目的情況反映在內。但是，該種方法只是簡單的數字的合并。

2.在兩套會計核算系統中單獨進行核算。具體做法是，在業務發生時，同步在基建核算系統中和醫院核算系統中進行賬務處理。在醫院核算系統中，用原始單據進行賬務處理；在基建核算系統中，復印原始單據進行賬務處理。該種核算方式的優點是，不僅僅是單純的數字的合并，而是把基本建設賬務處理作為醫院經濟業務的一部分，是真實業務的表現。其缺點也是顯而易見的，增加了醫院會計核算的工作量，同時醫院在接受審計部門審計時，雖然基建核算系統中，有對應的賬務處理，但由于是使用復印的原始單據進行賬務處理，審計部門往往對原始單據的真實性持保留的態度。

上述兩種方法，都是基于基建會計單獨核算的基礎上，但是在政府會計制度中基建會計被合并后，項目資金無法獲得有效的管理。而且，在合并之后，基建會計原本屬于總賬的科目，會降為三、四級明細科目，這會使會計核算變得更加復雜，工作量也會隨之增加，核算內容規范難度隨之增大。基建會計核算憑證與醫院日常核算憑證相混雜，勢必會給基本建設項目后期的竣工財務決算審計帶來難度。

三、政府會計制度下的醫院基建會計核算

政府會計制度設置了“在建工程”科目，該科目的核算內容與原醫院會計制度的“在建工程”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“在建工程”各明細科目余額（基建“并賬”后的金額，下同），轉入新賬的“在建工程”各明細科目。

需要注意的是，政府會計制度中，單獨設置了“工程物資”科目。醫院在原賬“在建工程”科目中核算了“工程物資”科目內容的或者在“庫存物資”中核算了“工程物資”的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額或者“庫存物資”中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目。

醫院將原賬的“在建工程”科目余額包含有預付備料款、預付工程款金額的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬的“預付賬款”相關明細科目。

醫院原賬基建數據轉入新賬的會計分錄如下：

借：在建工程——基建工程（建筑安裝工程）（新）

在建工程——基建工程（設備投資）（新）

在建工程——基建工程（待攤投資）（新）

工程物資（新）

預付賬款（新）

貸：在建工程——基建工程（建筑安裝工程）（舊）

在建工程——基建工程（設備投資）（舊）

在建工程——基建工程（待攤投資）（舊）

在建工程——基建工程（工程物資）（舊）或者

庫存物資——工程物資（舊）

在建工程——基建工程（預付備料款或者預付工程款）（舊）

四、政府會計制度下，醫院基建會計核算的幾點建議

醫院的基本建設項目一般都具有投資規模大、建設周期長和技術經濟性強，以及會計核算專業性強的特點。2016年發布的《基本建設財務規則》明確規定，基本建設財務核算要納入單位賬簿和財務報表，同時要按照規定向財政部門、項目主管部門報送基本建設財務報表和資料。雖然新的政府會計制度基本建設投資不再單獨建賬，但是醫院可以根據項目的規模、建設周期的長短，考慮是否將基本建設單獨核算。

1.對于規模大、建設周期長的建設項目，可以參考文章第一部分中的第二種核算方式，同步在基建核算系統中和醫院核算系統中進行賬務處理。此種方法雖然增加了核算的工作量，但是將大大減輕后期基本建設財務報表的編報工作量和竣工財務決算報表編報和審計工作量。

2.對于規模小，建設周期短、業務比較簡單的建設項目，可以在醫院會計核算信息系統中定義相應的基建報表，從會計核算系統中抓取相應的基建報表數據，從而達到簡化基建核算工作的目的。