發電企業固定資產管理中常見難題與對策

一、發電企業固定資產概述

1.發電企業固定資產定義、形成方式及特點

對發電企業固定資產的定義，完全基于《企業會計準則第4號――固定資產》中對固定資產的定義，通常認為，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過一個會計期間的，價值達到一定標準的有形資產。

發電企業固定資產常見由基建工程、小型基建工程、技改工程、研發項目資本化支出及零星購置所形成，也見于同一控制下的企業之間通過劃撥、捐贈等方式形成。

發電企業固定資產具有種類繁多、價值巨大、數量龐雜、分布分散、管理交叉等特點，也因此形成了在固定資產日常管理中的諸多難題。

2.發電企業固定資產構成種類

根據國家電網公司對固定資產的分類標準，大致將固定資產分類為15大類：輸電線路，變電設備，配電線路及設備，用電計量設備，通信線路及設備，自動化控制設備、信息設備及儀器儀表，發電及供熱設備，水工機械設備，制造及檢修維護設備，生產管理工器具，運輸設備，輔助生產用設備及器具，房屋，建筑物，土地。

作為發電企業，除了輸電線路、配電線路及設備較少涉及外，其他類別的固定資產均會有所分布，隨著自動化程度的提高，各類新增的固定資產也不斷擴充。

3.重要性

固定資產作為發電企業資產負債表中的資產類別的最大構成部分，基本涵蓋了發電企業日常生產運行所涉及的大量房屋、建筑物、機器、設備等重要生產物資，也包含了確保發電企業安全生產的各類檢修工器具、生產與非生產管理設備、通信設備、運輸工具等重要工器具，是發電企業的最重要的“家底”，同時，固定資產折舊年限、折舊計提方式也直接影響發電企業利潤情況，因此，管理好、使用好固定資產，作為發電企業來說，具有十分重要的現實意義。

二、發電企業固定資產面臨的常見難題

1.一致性難題

固定資產賬、卡、物不一致，雖然是老生常談的問題，但是在企業實際的運作中，仍是個現實存在的常見問題。

一類情況是資產分類不一致，比如同一種固定資產，有時會被分類到不同的固定資產類別下，究其原因，主要是歷史原因形成。

在固定資產形成時，根據形成方式、購置目的的不同，被分類到不同類別的固定資產項下，比如計算機，有時是技改工程轉入，有時是零星購置，有時是研發資本化形成，分類時可能會根據計算機的實際使用情況，分類到生產與非生產管理設備、通信設備-臺式機，或者分類到生產管理工器具-文字處理機，或者分類到通信線路及設備-網管及維護終端等各種可能適用的細目下。

尤其在運行多年的老廠，固定資產可能前后多次經歷了固定資產整體批量重分類，就算在后續的重分類工作中已經確知了之前的分類存在問題，但是圄于固定資產整體批量重分類時不能調整原固定資產的一級大類，導致后續的重分類調整，仍無法解決同種資產各種分類的難題，導致相同的資產適用不同折舊年限，后續安排資產報廢更新計劃時，連帶存在問題。

二類情況是信息不一致，比如賬載信息、卡片信息與實物資產不一致，該種情況主要是固定資產日常管理所形成。

此類情況又可細分為由于日常管理不規范導致及采購、驗收、錄入不規范導致的情況，比如固定資產保管人的不斷變化流動，或是退休離職，或是借用固定資產情況，保管人未及時辦理移交手續，導致賬載保管人與實物保管人存在差異。

采購、驗收、錄入不規范主要是指零星購置固定資產實際到貨與采購需求不一致所導致的情況，比如購置時原需求型號已停產或缺貨等原因，替換購買了其他廠家或其他型號的機器設備，到貨驗收時，需求人根據現場工作需要，仍簽字驗收，但在創建資產設備卡片時，仍以采購時的機器設備錄入卡片，甚至不注明廠家型號等非強制錄入的信息，而財務人員在后續的轉資時，無法到場驗證資產實際廠家、型號等信息，導致資產卡片信息與實物信息不一致，也給后續盤點、報廢工作埋下隱患。

2.資本化、費用化難題

建廠運行幾十年的發電企業，最早形成時的投資金額相較目前新投產的發電企業而言較小，幾十年前形成的各類大型固定資產——特別是發電設備——的原值隨著時間的推移而顯得金額較低。

根據《企業會計準則——固定資產》第四條和第六條的規定，固定資產需區分費用性開支與資本性開支。

在實際生產工作中，固定資產修理更換與固定資產改良支出的邊界較為模糊。根據會計準則要求，通常當修理開支超過固定資產原值的50%時需要進行資本化，增加固定資產原值，并重新評估固定資產使用年限。

然而實際業務中，每年的大修項目與技改項目在項目立項、申報、審批時已做區分，在后續項目開展時，無法調整。當遇到特殊情況，即大修項目進行中，發現需要追加修理費從而使得修理費支出超過固定資產原值的50%時，使得項目性質發生了變化，修理費支出需要資本化，就遇到重新調整項目申報批復的問題，后續還需要重新評估固定資產延長的可使用年限，整個過程較為復雜。但若規避此類工作，比如通過申報第二年新的修理項目來應對追加修理費情況，最終費用化該筆支出，則可能存在審計及稅務方面的風險。

同時，固定資產技改項目一般持續時間較長，根據會計準則要求，需要在固定資產停止運行時停提折舊，待項目完工重新投入使用時，重新開始計提折舊，實際操作時，目前發電企業使用的ERP系統在重新計提折舊時，會自動將停提階段的折舊進行補提，如果通過手工進行折舊的調整，則會增加很多財務的工作量。

3.部分報廢更新難題

根據《企業會計準則——固定資產》第五條的規定，固定資產可做合理化拆分。

在實際工作中，發電企業的固定資產分類細分程度有限，而大型復雜固定資產則通常由多項主要部件構成。

以水輪發電機為例，發電及供熱設備-水輪發電機組-主機僅在固定資產目錄中，僅細分成水輪機、渦殼、尾水管、進水閥、水輪發電機、勵磁機這六項細類。

而水輪發電機其實由很多大型部件構成：對于沖擊式水輪機和斜擊式水輪機，主要為轉輪、主軸、軸承和軸承座、噴水彎管(內有：噴針、噴針桿、噴嘴等)、機座、引水彎管、伸縮管等；對于軸流式水輪機，主要為轉輪室、轉輪、軸承箱、主軸、飛輪、機蓋、水導軸承、有的還有導軸承等；對于立式水輪發電機則一般由轉子、定子、機架、軸承、冷卻器、制動系統等組成。

在實際技改項目中，可能僅針對某一部件進行更新，該部件若無法從整體的固定資產中進行有效拆分，則固定資產的原值無法根據實際情況在賬面上實現部分報廢更新，更新改造的原值就不斷累計在原固定資產上，導致實際資產價值與賬面存在偏差。

三、對策分析

1.管理方式創新與深化信息化應用

針對一致性難題中的第一類資產分類不一致情況，通過管理方式創新，明確同類資產由專門部門歸口管理，避免新購置的固定資產再次出現此類問題，對原存在此類情況的固定資產，則可通過申請單獨固定資產重分類，將固定資產大類進行調整，相應調整折舊計提。

針對第二類保管人信息不一致情況，則可通過深化信息化應用，研發固定資產動態管理APP系統，貼二維碼固定資產標簽，通過固定資產使用保管人借用、移交時掃碼交接，實時動態維護固定資產保管人信息，使固定資產動向可追溯，落實資產主人責任，當員工退休時，人資部門簽批退休前，必須先通過財務部門查清是否還有未轉移的固定資產，先辦妥轉移手續后，再確認簽批退休。

針對第二類固定資產信息不一致情況，則通過優化采購計劃，加強驗收管理，對不符合采購需求的固定資產一律不驗收，新增的固定資產創建卡片時，要求強制錄入具體名稱、型號、廠家信息等，同時，對現存的固定資產，切實做好固定資產盤點工作，避免走過場現象，根據原有實物固定資產的名稱、型號、廠家信息補充賬面對應固定資產的缺失信息，確保賬卡物一致。

2.規范固定資產資本性開支與費用性開支

針對資本化、費用化難題，要從源頭抓起，在大修項目與技改項目申報時，必須明確項目針對的固定資產的原值情況，根據實際開支與原值的比例，合理安排對應的項目立項申報，如大修項目開展中，發現特殊情況需要追加預算而導致資本化情況時，需及時與上級主管部門溝通協調，及時變更項目性質，避免后續審計、稅務風險。

技改項目停提折舊，則需要ERP系統進行后續研發，配合實現該功能。

3.合理拆分固定資產構成與價值分配

針對部分報廢難題，首先通過梳理設備樹，明確大型復雜固定資產的構成設備樹，通過合理評定固定資產各部分是否符合可獨立使用，或是否符合具有不用的使用壽命，或是否符合以不同方式為企業提供經濟利益等條件，合理拆分構成大型復雜固定資產的各主要構成部件，再對各主要構成部件的價值進行評估分配，通過將主要部件逐一拆分成多項固定資產，或者編制固定資產主要構成部件價值備查簿的方式，在今后的固定資產技改項目中，可針對某一主要部件進行單獨的技改，并進行部分報廢更新，使固定資產原值保持動態更新。

四、結語

管理好、使用好發電企業的固定資產，離不開固定資產的全生命周期管理體系，只有通過不斷做好固定資產日常管理工作，將固定資產的采購、驗收、新增轉資、轉移借用、報廢更新等全部納入有效的監管系統下，才能真正實現企業對自身“家底”的心中有數，才能真正利用發揮好企業現存固定資產的價值和作用，為企業的長遠發展奠定堅實基礎。