關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的深化研究
——以鞍山市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)為例

鄧 麗

（鞍山師范學(xué)院 商學(xué)院，遼寧 鞍山 114007）

在全國(guó)全面實(shí)施的“營(yíng)改增”始于2016年5月1日，范圍包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等各大行業(yè)。筆者于近期對(duì)鞍山市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”情況進(jìn)行了調(diào)查，以點(diǎn)帶面深入分析研究了“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。

一、營(yíng)改增對(duì)鞍山市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）消除重復(fù)征稅，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)日益密切，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間的業(yè)務(wù)合作越來(lái)越多，重復(fù)征稅的情況也就越來(lái)越嚴(yán)重。營(yíng)改增后，由于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)也繳納增值稅，不同產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條得以通暢，各個(gè)產(chǎn)業(yè)的增值稅納稅人無(wú)論是購(gòu)買服務(wù)還是購(gòu)買貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的重復(fù)征稅問(wèn)題得以解決，大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。以鞍山恒業(yè)集團(tuán)為例，集團(tuán)下屬有6家企業(yè)涉及營(yíng)改增業(yè)務(wù)，均認(rèn)定為增值稅一般納稅人，業(yè)務(wù)范圍涵蓋營(yíng)改增行業(yè)的各類服務(wù)。集團(tuán)下屬企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易存在大量的重復(fù)征稅現(xiàn)象。營(yíng)改增后，集團(tuán)內(nèi)部的交易多數(shù)納入增值稅鏈條，重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決。根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部交易中增值稅專用發(fā)票開(kāi)具情況，僅2016年11、12兩個(gè)月，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)交易共新增開(kāi)具可抵扣增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5 976萬(wàn)元，就可為集團(tuán)內(nèi)部減少重復(fù)征稅814萬(wàn)元。其中，6家營(yíng)改增企業(yè)共向集團(tuán)內(nèi)的1家原增值稅企業(yè)開(kāi)票640萬(wàn)元，減少集團(tuán)內(nèi)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅32萬(wàn)元；同時(shí)，營(yíng)改增企業(yè)向這些增值稅企業(yè)購(gòu)貨5 336萬(wàn)元，可相應(yīng)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額776萬(wàn)元。

（二）理順上下游企業(yè)稅制關(guān)系，有利于行業(yè)拓展業(yè)務(wù)

企業(yè)提供的服務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)行后，開(kāi)具的增值稅發(fā)票能夠?yàn)楸环?wù)企業(yè)提供增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，增值稅的抵扣鏈條就被理順了，對(duì)于服務(wù)和被服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是有利的，帶動(dòng)了服務(wù)各行業(yè)的發(fā)展。鞍山永紅節(jié)能工程有限公司是一家合同能源管理企業(yè)。營(yíng)改增前，該企業(yè)提供合同能源管理服務(wù)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅的政策；營(yíng)改增后，企業(yè)適用稅率為6%，但由于購(gòu)買節(jié)能設(shè)備可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)并不會(huì)上升。雖然營(yíng)改增后，原來(lái)的免稅政策仍可繼續(xù)執(zhí)行，但企業(yè)正在考慮放棄免稅資格，以便為服務(wù)對(duì)象開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，提供進(jìn)項(xiàng)抵扣。企業(yè)預(yù)計(jì)每年可為下游企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額約30萬(wàn)元。

（三）有利于鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備更新

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)可享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的減稅實(shí)惠，這樣，企業(yè)就可采用加速固定資產(chǎn)更新方法，在享受減輕稅負(fù)的同時(shí)，也提升企業(yè)自身固定資產(chǎn)的實(shí)力，從而服務(wù)水平也得到了改善。

以鞍山公交集團(tuán)為例，由于鞍山市實(shí)行“公交優(yōu)先”，公交票價(jià)較低，該公司長(zhǎng)期處于收入與成本倒掛狀態(tài)，卻仍需按全額收入繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)稅負(fù)一直較重。營(yíng)改增后，公交集團(tuán)詳細(xì)評(píng)估營(yíng)改增政策，決定對(duì)集團(tuán)下屬的公交運(yùn)輸企業(yè)及公交場(chǎng)站采用一般計(jì)稅方法。由于企業(yè)油料、修車、購(gòu)車等均可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增實(shí)行兩月就減輕稅負(fù)430萬(wàn)元，大大減輕了企業(yè)的成本壓力，為公交企業(yè)提升服務(wù)水平創(chuàng)造了條件。

（四）有利于為企業(yè)出口服務(wù)

營(yíng)改增前，除部分國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等可享受免稅政策外，企業(yè)向境外提供服務(wù)時(shí)仍需按收入的全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，政策對(duì)向境外提供的符合條件的應(yīng)稅服務(wù)作出了零稅率和免稅的規(guī)定，如國(guó)際運(yùn)輸?shù)瓤上硎茉鲋刀惲愣惵收撸诰惩馓峁┗蛳蚓惩鈫挝惶峁┑奈锪鬏o助、廣告等應(yīng)稅服務(wù)可享受免稅政策。鞍鋼國(guó)際貿(mào)易年收入規(guī)模在2億元左右，營(yíng)改增后，企業(yè)向境外公司提供的服務(wù)可適用免稅政策，企業(yè)稅負(fù)明顯下降。據(jù)企業(yè)測(cè)算，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中30%—40%來(lái)源于境外的公司，享受免稅后，預(yù)計(jì)一年可減輕稅負(fù)約160萬(wàn)元。

（五）有利于提升企業(yè)管理水平

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有明確的規(guī)定，要求必須開(kāi)具相應(yīng)票據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也作了相應(yīng)規(guī)定，要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，在營(yíng)改增實(shí)施的過(guò)程中，要進(jìn)一步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。鞍山恒通物流有限公司是專業(yè)從事鋼鐵供應(yīng)鏈管理的第三方物流公司，年?duì)I業(yè)收入約8.4億元。營(yíng)改增后，企業(yè)管理層高度重視，要求全體員工學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，制定應(yīng)對(duì)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)核算工作，做好增值稅開(kāi)票準(zhǔn)備；各個(gè)業(yè)務(wù)中心完成與客戶的對(duì)賬與結(jié)算工作；營(yíng)銷中心將合同報(bào)價(jià)方式調(diào)整為同時(shí)報(bào)不含稅價(jià)和含稅價(jià)；資源管理中心做好了服務(wù)供應(yīng)商提價(jià)的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，并對(duì)內(nèi)規(guī)范了服務(wù)提供方的發(fā)票開(kāi)具要求；公路中心加強(qiáng)對(duì)車輛油耗、維修等環(huán)節(jié)的發(fā)票管理。企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，順利適應(yīng)新稅制，管理水平進(jìn)一步提升。

（六）減輕了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)

此次“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)是有利的：稅率下降2%，原來(lái)不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍小、數(shù)額低企業(yè)現(xiàn)在都有所增加，就拿現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸產(chǎn)生的費(fèi)用抵扣的比例就由原來(lái)的7%現(xiàn)在提高到了11%。增值稅的屬性是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)處理時(shí)可以直接計(jì)入到“應(yīng)交增值稅”科目中，計(jì)入應(yīng)交增值稅就減少了企業(yè)利潤(rùn)，這樣企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)就得以減輕了。鞍山市某家居建材商場(chǎng)2016年第三季度的經(jīng)營(yíng)結(jié)果就說(shuō)明了這點(diǎn)。該商場(chǎng)2016年第三季度租賃為4 517 396.17元，租賃成本3 580 500.00元；營(yíng)業(yè)稅225 869.81元，增值稅92 845.57元，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為5%，增值稅稅負(fù)僅為2%。稅額相差133 024.24元，稅率相差3%，“營(yíng)改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)的好處顯而易見(jiàn)。

二、對(duì)鞍山市現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的建議

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)需要提高本企業(yè)各崗位人員的業(yè)務(wù)水平

第一對(duì)于企業(yè)的銷售和財(cái)務(wù)等關(guān)鍵人員必須進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，使企業(yè)營(yíng)商的內(nèi)部環(huán)境得到改善。第二營(yíng)改增后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要發(fā)生很大的改變，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要通過(guò)各種方式提高他們的財(cái)稅知識(shí)，比如，企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)人員和高校教師，通過(guò)演練模擬稅收系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)人員熟悉納稅流程。只有這樣，企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中納稅業(yè)務(wù)才能得到順利開(kāi)展。

（二）對(duì)發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點(diǎn)

第一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)于票據(jù)要制定規(guī)范的管理系統(tǒng)，管理人員要具有專業(yè)知識(shí)，并要有專人管理。第二要建立完整的發(fā)票登記制度。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)中間是通過(guò)增值稅專用發(fā)票連接起來(lái)的，因此增值稅專用發(fā)票管理必須具有連續(xù)性和準(zhǔn)確性，對(duì)于進(jìn)貨、銷售各種發(fā)票購(gòu)買、領(lǐng)用和結(jié)存情況都必須有詳細(xì)的登記。只有這樣，企業(yè)在“營(yíng)改增”工作才能得到有效的保證。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理程序

第一，企業(yè)要對(duì)本企業(yè)的賬務(wù)處理程序進(jìn)行改變。“營(yíng)改增”實(shí)施后，相關(guān)稅率等都發(fā)生了變化，作為企業(yè)的賬務(wù)也必須進(jìn)行相應(yīng)的改變。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)文件和要求對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理程序情況進(jìn)行修改，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，使其跟上營(yíng)改增的要求，第二，改變企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路，正確計(jì)算和申報(bào)納稅，維護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)維護(hù)稅法的效力。

總之，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”實(shí)施后，取得的收入要按照扣除相應(yīng)稅額和一定的稅率來(lái)確認(rèn)，發(fā)生的成本要作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)處理。會(huì)計(jì)核算上無(wú)論發(fā)生的是進(jìn)項(xiàng)稅額還是銷項(xiàng)稅額都要統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算，方法依然是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額就是應(yīng)納稅所得額。對(duì)于發(fā)票使用和管理，“營(yíng)改增”實(shí)施后，使用的涉稅發(fā)票種類有很大變化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)同樣要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅一定要區(qū)別開(kāi)來(lái)。對(duì)于專用發(fā)票管理則更加嚴(yán)格，對(duì)于發(fā)票管理也有更新的規(guī)范要求。凡涉及稅收抵扣的增值稅發(fā)票一旦用錯(cuò)將導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，不僅企業(yè)會(huì)計(jì)核算要出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且甚至還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，所以每個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)必須積極做好“營(yíng)改增”工作。