淺析我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收政策

李 寧

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

2013年，上海自貿(mào)區(qū)被國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，同年的9月29日，正式掛牌成立，從而，也標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)跨出了由保稅區(qū)向自貿(mào)區(qū)轉(zhuǎn)型的第一步。隨后國(guó)家逐步建立天津等十個(gè)自貿(mào)區(qū)，通過(guò)國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)探索其未來(lái)的發(fā)展之路。

一、自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)狀

上海自貿(mào)區(qū)成立之后，2015年福建、天津、廣東三省又開(kāi)設(shè)三家自貿(mào)區(qū)。近期在重慶、遼寧等地開(kāi)設(shè)了七家自貿(mào)區(qū)。中國(guó)自貿(mào)區(qū)的版圖，已經(jīng)繪制出了大致的輪廓。

如今的自貿(mào)區(qū)擁有比自由港更加全面的功能，除了自由港的一些基本功能之外，自貿(mào)區(qū)還能夠吸引外資企業(yè)在區(qū)內(nèi)開(kāi)設(shè)工廠，促進(jìn)本國(guó)出口加工企業(yè)的發(fā)展，讓一些外資的商業(yè)企業(yè)以及金融服務(wù)機(jī)構(gòu)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)也促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)全面、綜合的發(fā)展。但是自貿(mào)區(qū)本身也是具有缺陷的，其局限性主要在于會(huì)使商品往避稅的方向流動(dòng)。如果沒(méi)有其他補(bǔ)充措施的話，第三國(guó)則會(huì)選擇在將貨物運(yùn)輸?shù)綄?shí)行高貿(mào)易壁壘的成員國(guó)的時(shí)候把貨物先運(yùn)送到實(shí)行較低貿(mào)易壁壘的成員國(guó)，從而避開(kāi)直接接觸高成本交易，達(dá)到間接減少成本的效果。為了避免這種現(xiàn)象，國(guó)際自貿(mào)區(qū)組織制定了“原產(chǎn)地原則”，規(guī)定享受成員國(guó)之間自由貿(mào)易待遇的只能是自貿(mào)區(qū)成員國(guó)的“原產(chǎn)地產(chǎn)品”。“原產(chǎn)地產(chǎn)品”的定義是制成品在成員國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)價(jià)值額占到產(chǎn)品價(jià)值總額的百分之五十以上。自貿(mào)區(qū)組織通過(guò)制定“原產(chǎn)地原則”，有效地減少了商品流向的扭曲和避稅這一趨勢(shì)。

二、發(fā)達(dá)地區(qū)和國(guó)家自貿(mào)區(qū)的稅收政策

（一）香港自貿(mào)區(qū)的稅收政策

在世界上所有自貿(mào)區(qū)當(dāng)中，香港自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)以高度的自由化和便利化聞名于世。中國(guó)香港被認(rèn)為是全世界最具自由化的自貿(mào)區(qū)之一的理由不僅是因?yàn)槠涠惵实汀⒍愔坪?jiǎn)單、資金流通壁壘較小、運(yùn)營(yíng)效率較高，也因?yàn)橄愀塾兄∪姆ㄖ?，?yán)密的監(jiān)管機(jī)制，給市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供了一個(gè)良好的環(huán)境。

在香港實(shí)行低稅率及簡(jiǎn)單稅制，一是取消關(guān)稅壁壘，征收進(jìn)口關(guān)稅及消費(fèi)稅的對(duì)象只包括酒、甲醇、煙、化妝品、碳?xì)溆偷攘?lèi)產(chǎn)品，對(duì)其他一般商品只征收5%的價(jià)外稅，不征收關(guān)稅。二是增值稅、銷(xiāo)售稅或資本增值稅均不進(jìn)行征收，只對(duì)在香港所獲得的收入進(jìn)行課稅，申報(bào)企業(yè)所得稅也只需一年一次。三是對(duì)于進(jìn)口原料和機(jī)器也實(shí)行免關(guān)稅政策，股息同樣不征稅。納稅人也只需通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行辦理，流程非常簡(jiǎn)單。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家自貿(mào)區(qū)的稅收政策

1.美國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收政策

在美國(guó)，自貿(mào)區(qū)主要分為兩種模式，第一種是綜合性自貿(mào)區(qū)（也稱(chēng)對(duì)外貿(mào)易區(qū)），其主要功能是進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易，可以方便貨物進(jìn)出、提高貨物流轉(zhuǎn)速度和提高國(guó)家貿(mào)易效率等。另一種則是單一性自貿(mào)區(qū)（也稱(chēng)貿(mào)易分區(qū)），功能主要以提高產(chǎn)品價(jià)值，擴(kuò)大對(duì)外出口為主。美國(guó)自貿(mào)區(qū)的主流模式是第一種，即綜合性自貿(mào)區(qū)，目的在于鼓勵(lì)美國(guó)外貿(mào)企業(yè)參與國(guó)際商業(yè)活動(dòng)，加快投資，減少就業(yè)機(jī)會(huì)的流失。

美國(guó)自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收政策的優(yōu)點(diǎn)主要在于其機(jī)構(gòu)設(shè)置和監(jiān)管手續(xù)兩方面，一是美國(guó)自貿(mào)區(qū)設(shè)置了精簡(jiǎn)的海關(guān)機(jī)構(gòu)，程序簡(jiǎn)潔方便，二是自貿(mào)區(qū)擁有較為寬松的監(jiān)管手續(xù)，海關(guān)無(wú)需對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行檢驗(yàn)和報(bào)備。區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策十分靈活、綜合性強(qiáng)。凡是通過(guò)自貿(mào)區(qū)進(jìn)入的貨物均不受美國(guó)海關(guān)的約束，不用申報(bào)程序，不用交關(guān)稅等，兩個(gè)自貿(mào)區(qū)之間也可自由的進(jìn)行貨物的交易和流通，不受繳納關(guān)稅的限制。其他稅種如公司稅等，貿(mào)易公司可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況在納稅期限上進(jìn)行延緩，而且對(duì)于在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)而言，在一定情況下可以獲得美國(guó)政府的資金支援和政策扶持。

具體的稅收優(yōu)惠政策。一是關(guān)稅延遲。貨物從非對(duì)外貿(mào)易區(qū)運(yùn)入美國(guó)國(guó)境內(nèi)時(shí)是不需要繳納關(guān)稅的。二是關(guān)稅排除。除NAFTA規(guī)定的國(guó)家以外的國(guó)家，在將其貨物進(jìn)口然后再出口時(shí)，將不征收關(guān)稅(包括消費(fèi)稅)。三是逆關(guān)稅的減讓。對(duì)于進(jìn)口原材料、再產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅遠(yuǎn)高于產(chǎn)成品關(guān)稅時(shí),可以按照關(guān)稅稅率低的原材料或產(chǎn)品進(jìn)行課稅,從而產(chǎn)生關(guān)稅減讓。

2.迪拜自貿(mào)區(qū)的稅收政策

英國(guó)某雜志對(duì)全球自貿(mào)區(qū)的年度評(píng)比中公布，迪拜機(jī)場(chǎng)自貿(mào)區(qū)在全球自貿(mào)區(qū)中排名第一。眾所周知，由于迪拜政府早年對(duì)外資企業(yè)的局限性較大，許多外資企業(yè)國(guó)外投資的首選目的地一開(kāi)始并不是迪拜。而且迪拜的法律規(guī)定，外國(guó)人在迪拜設(shè)立公司必須遵循保人制度，在這種特殊政策的限制下，許多大的國(guó)外企業(yè)都對(duì)迪拜敬而遠(yuǎn)之。為了讓國(guó)外企業(yè)在迪拜投資，綜合其他因素，迪拜決定設(shè)立自貿(mào)區(qū)，并推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，不僅如此，在迪拜自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)雖然是在迪拜的本國(guó)領(lǐng)土之內(nèi)，卻仍然可以被視作是獨(dú)立于迪拜法律之外的國(guó)外實(shí)體公司。

3.巴拿馬科隆自貿(mào)區(qū)的稅收政策

第一，國(guó)外企業(yè)商品流入、流出巴拿馬科隆自貿(mào)區(qū)內(nèi)均免征關(guān)稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)巴拿馬運(yùn)河中過(guò)境船只的貨物銷(xiāo)售均視為出口商品，免征關(guān)稅。第二，對(duì)于外國(guó)公司的股票持有者來(lái)說(shuō)，其所獲股息不需要繳稅。對(duì)于資本買(mǎi)賣(mài)，只要資產(chǎn)持有年限達(dá)兩年以上，其進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)流通不需要繳納資本收益稅。第三，區(qū)內(nèi)免銷(xiāo)售稅、免生產(chǎn)稅，投資無(wú)需繳稅。在自貿(mào)區(qū)經(jīng)營(yíng)的除汽車(chē)執(zhí)照外的公司不需要繳納市政地方稅。第四，稅率一致。非巴拿馬籍居民與非巴拿馬行政人員在繳納所得稅時(shí)，適用稅率是一致的。第五，科隆自貿(mào)區(qū)內(nèi)公司在開(kāi)設(shè)兩年之內(nèi)可以免除企業(yè)所得稅，如果企業(yè)中有巴拿馬國(guó)籍的員工，則在企業(yè)所得稅上再給予一定程度的優(yōu)惠。

三、完善自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)進(jìn)口稅稅收政策

由于我國(guó)自貿(mào)區(qū)成立的時(shí)間較短，相關(guān)的進(jìn)出口稅收政策也不夠完善，而我國(guó)保稅區(qū)的發(fā)展已有一段時(shí)間，各種稅收相關(guān)政策比較完善，也基本上符合國(guó)際上自貿(mào)區(qū)的稅收慣例，因此建議自貿(mào)區(qū)內(nèi)的進(jìn)出口稅收政策可以沿用我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的進(jìn)出口稅收政策。

除此之外，自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的制定也可以隨著我國(guó)宏觀政策的改變而改變，從而達(dá)到促進(jìn)內(nèi)需的效果。比如對(duì)于征管高稅率的進(jìn)口原料、再產(chǎn)品可以實(shí)施以低稅率，使之降低關(guān)稅，從而達(dá)到降低成本，降低進(jìn)口價(jià)格的效果，以此來(lái)鼓勵(lì)國(guó)外自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷(xiāo)售。

（二）完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)出口退稅政策

出口退稅政策是指對(duì)于出口商品中所含的國(guó)內(nèi)間接稅給予退還稅款，把稅款從出口產(chǎn)品的價(jià)格中剔除，降低出口商品的出口成本，從而讓出口商品在國(guó)外的定價(jià)低于同類(lèi)型商品，使本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)。出口退稅在國(guó)際上各個(gè)國(guó)家被廣泛應(yīng)用，在提升本國(guó)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也沒(méi)有違反各個(gè)國(guó)家法律法規(guī)。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在上海自貿(mào)區(qū)先行試點(diǎn)出口退稅政策，從而為其他三大自貿(mào)區(qū)的開(kāi)設(shè)以及完善我國(guó)出口退稅政策做鋪墊。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅相關(guān)法律法規(guī)，我國(guó)出口退稅政策的目標(biāo)主要是增值稅和消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和印花稅均未得到徹底的退稅，這也使得我國(guó)出口商品的價(jià)格中還是多少包含了這三種稅收成本，這無(wú)疑會(huì)削弱我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口的外貿(mào)企業(yè)造成影響。為了使我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上更加具有競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)在對(duì)出口商品實(shí)施出口退稅政策的時(shí)候，應(yīng)該剔除商品價(jià)格中所包含的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和印花稅。

（三）實(shí)行適度的所得稅優(yōu)惠政策

縱觀世界上發(fā)達(dá)國(guó)家自貿(mào)區(qū)，都在對(duì)其自貿(mào)區(qū)內(nèi)的所得稅有著不同程度的優(yōu)惠。所以，在結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情和借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)自貿(mào)區(qū)也應(yīng)在所得稅上有所優(yōu)惠政策。

我國(guó)雖然已經(jīng)位列世界上最大的發(fā)展中國(guó)家之一，但是我國(guó)許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施還是建設(shè)不到位，因此大力發(fā)展我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)已然成為我國(guó)當(dāng)前最重要的任務(wù)之一。上海自貿(mào)區(qū)作為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的試驗(yàn)基地，如何完善區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施也是其建設(shè)的重要內(nèi)容，我國(guó)實(shí)行的《所得稅法》對(duì)此項(xiàng)目所得也給予了一定的減免,具體規(guī)定如下:“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行第一年至第三年免征,第四年至第六年減半征收。”但是《所得稅法》對(duì)此項(xiàng)目征收并沒(méi)有按照低稅率來(lái)征收，為了更好的發(fā)揮自貿(mào)區(qū)的作用，促進(jìn)帶動(dòng)上海以及周邊城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建議在園區(qū)內(nèi)對(duì)國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)扶持項(xiàng)目按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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