環(huán)境會計信息披露問題研究

萬相宜

（河南大學(xué)民生學(xué)院，河南開封475004）

長期以來，經(jīng)濟增長和環(huán)境保護之間的矛盾一直是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的主要矛盾之一，而環(huán)境會計作為會計行業(yè)的一個重要分支，能夠從環(huán)境保護、綠色發(fā)展的角度，綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的影響，與環(huán)境會計相配套的信息披露制度已成為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境治理的重要工具。

一、相關(guān)的基本概念

（一）環(huán)境會計

環(huán)境會計是基于企業(yè)的環(huán)境行為，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、環(huán)境績效、財務(wù)成果等進行綜合評估的專業(yè)會計。具體來講，環(huán)境會計主要以貨幣為計量單位，根據(jù)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用支出進行統(tǒng)計核算，并對企業(yè)環(huán)境防治和環(huán)境開發(fā)所產(chǎn)生的效益進行合理計量并形成報告。由此可以看出，環(huán)境會計的工作主要立足于生態(tài)環(huán)境，因此環(huán)境會計也被稱為是綠色會計。

（二）信息披露

信息披露指的是企業(yè)以招股說明書、上市公告書及各類報告的形式，將企業(yè)相關(guān)信息向政府部門、投資者和公眾進行公開披露的一種行為。而會計信息披露是指企業(yè)以公開報告的方式，將反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及社會責(zé)任履行情況等重要會計信息提供給信息使用者的一種行為。真實、全面、及時的會計信息披露，既是政府部門、投資者以及社會公眾獲取、了解、評價企業(yè)行為的主要渠道，同時也是相關(guān)判斷和決策的重要參考依據(jù)。

（三）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)以公告、報告等方式，將企業(yè)的環(huán)境支出、相關(guān)環(huán)境收益等會計信息發(fā)布給公眾及其他利益相關(guān)者。環(huán)境會計信息與其他會計信息一樣，都包含在企業(yè)的財務(wù)報表中，不同的是，環(huán)境會計信息注重反映企業(yè)活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)環(huán)保活動對盈利狀況的影響。與此同時，進行環(huán)境會計信息披露也是企業(yè)自覺、主動承擔(dān)社會責(zé)任的一種體現(xiàn)，真實、準確、全面、及時的環(huán)境會計信息披露，不僅有助于提高信息使用者判斷、決策的科學(xué)性，同時也能提高企業(yè)的社會形象，使企業(yè)擁有更好的發(fā)展前景。

二、存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不夠完善

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的任何活動都需要在法律法規(guī)的規(guī)范和約束下進行，對于環(huán)境會計信息披露同樣如此。由于我國在環(huán)境會計信息披露方面的法規(guī)還不夠完善，不少企業(yè)存在環(huán)境會計信息失真、披露不及時等問題。究其原因，環(huán)境會計在我國發(fā)展較晚，一些理論成果、實踐方法等還不夠成熟，在很大程度上需要參考國外發(fā)達國家的立法，但由于國情不同，一味地參考、借鑒別國的模式，并不能滿足我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。同時，我國多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會計工作模式，環(huán)境會計作為新興事物，不同類型企業(yè)的接受程度也存在較大差異，這就為我國環(huán)境會計信息披露準則及相關(guān)體系的構(gòu)建和完善增加了不小阻礙。

（二）企業(yè)環(huán)保意識較差

對于多數(shù)企業(yè)而言，如何最大限度地降低成本、實現(xiàn)利潤最大化是他們主要的經(jīng)營目標。而要開展環(huán)境保護工作，勢必要投入一定的資金，用于節(jié)能減排、環(huán)境治理等，對于企業(yè)而言，這類成本是他們不愿承擔(dān)的。因此，企業(yè)缺乏環(huán)保意識，這是一個不爭的事實。不少企業(yè)甚至?xí)梅煞ㄒ?guī)或政府部門的監(jiān)管漏洞，在環(huán)境會計信息披露上做手腳，使得披露的環(huán)境信息缺乏真實性和全面性。此外，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)制定了針對環(huán)境保護的相關(guān)舉措，也投入了一定資金，但其目的并不是為了真正加入到環(huán)境保護的隊伍中去，只是為了維護企業(yè)的社會形象，其披露的環(huán)境會計信息也只是避重就輕、走走過場而已，根本無法將環(huán)境治理工作落到實處。

（三）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不夠全面

關(guān)于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，主要分為定性信息和定量信息兩種。其中，定性信息主要包括企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關(guān)情況。由于定性信息主要以文字信息為主，不涉及具體的環(huán)境數(shù)據(jù)，無法從客觀的角度評價企業(yè)的環(huán)境行為。而定量信息主要以財務(wù)信息為主，與企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關(guān)信息都有相應(yīng)的數(shù)據(jù)說明，能夠更加全面、客觀、準確地了解和評價企業(yè)的環(huán)境行為。但目前我國企業(yè)由于缺乏環(huán)境會計信息披露的主動性，披露的內(nèi)容基本上都是以定性信息為主，缺少與環(huán)境有關(guān)的具體財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容缺乏全面性和準確性，披露項目較為缺失，不利于信息使用者的判斷和決策。

三、改進對策

（一）加強與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的立法工作

首先，鑒于我國環(huán)境會計起步較晚，與之相關(guān)的環(huán)境會計信息披露準則還不夠完善，有必要借鑒發(fā)達國家的一些成功經(jīng)驗。但值得注意的是，對國外經(jīng)驗的借鑒并非生搬硬套，要充分結(jié)合我國的基本國情以及我國現(xiàn)行的環(huán)境會計信息披露準則，在加強理論研究的同時，不斷豐富理論基礎(chǔ)和研究經(jīng)驗，為理論指導(dǎo)實踐打下堅實基礎(chǔ)。

其次，對于我國環(huán)境會計信息披露準則不夠完善這一問題，有必要加強立法方面的工作。中央政府應(yīng)該完善現(xiàn)行的環(huán)境會計方面的法律法規(guī)，特別是針對會計信息披露這一問題，要從披露原則、披露內(nèi)容、披露方式等方面進行改進和完善。由于不同類型企業(yè)的污染情況不同，所以環(huán)境會計信息披露的方式也應(yīng)該有所差別。對于污染嚴重的企業(yè)，應(yīng)該發(fā)布獨立的環(huán)境報告書。而污染較小的企業(yè)，則應(yīng)該按照統(tǒng)一方式進行披露。同時，與環(huán)境會計信息披露相配套的監(jiān)督監(jiān)管機制也要進行相應(yīng)的改進，形成以政府監(jiān)管為主、社會監(jiān)督為輔的雙配套監(jiān)管機制，加大執(zhí)法力度，提高企業(yè)對經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙重重視。

（二）強化企業(yè)主動參與環(huán)境保護的社會責(zé)任意識

當(dāng)前，我國環(huán)境污染問題雖然得到了一定的改善和緩解，但整體環(huán)境污染問題依舊比較嚴重，可以說，部分企業(yè)尤其是高污染、高耗能企業(yè)在其中負有不可推卸的責(zé)任。例如鋼鐵企業(yè)、化工企業(yè)以及其他生產(chǎn)制造類企業(yè)，他們的環(huán)保意識普遍較差，對環(huán)境污染造成的后果沒有引起高度的警惕，這也是缺乏社會責(zé)任、未能積極履行環(huán)保義務(wù)的一種表現(xiàn)。因此，對于企業(yè)而言，及時收集、匯總并披露準確、完整的環(huán)境會計信息就顯得尤為重要。及時、準確地披露環(huán)境會計信息，一方面能夠提升企業(yè)的社會形象，提高品牌知名度，降低企業(yè)開拓市場、廣告宣傳的社會成本，從而間接降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，在國家現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)中，有許多針對企業(yè)主動實施環(huán)保措施的優(yōu)惠政策，如財政支持、稅收減免、補貼等，雖然企業(yè)在環(huán)境會計信息披露問題上需要投入一定的人力、財力和物力，但從長遠來看，受惠的不僅是企業(yè)本身，對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護等都是十分有利的。因此，企業(yè)只有不斷強化環(huán)保意識，自覺履行環(huán)境保護的社會責(zé)任，及時披露環(huán)境會計信息，才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益的共贏。

（三）不斷豐富與完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

要豐富與完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，就要將環(huán)境會計信息放到與企業(yè)其他財務(wù)信息同等重要的位置。大型企業(yè)或污染嚴重的企業(yè)，可以設(shè)計環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境成本表、環(huán)境現(xiàn)金流量表等報表，并在企業(yè)財務(wù)報表中增設(shè)相關(guān)科目來完成環(huán)境信息的披露。例如，在環(huán)境資產(chǎn)負債表中可以增設(shè)環(huán)保資金、環(huán)境研究與開發(fā)、應(yīng)付環(huán)保費、專項應(yīng)付環(huán)保款等科目，使企業(yè)管理者明確其應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)保義務(wù)，判斷企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的增值及使用情況，以及環(huán)保資產(chǎn)負債的未來償還情況等。

此外，考慮到目前我國環(huán)境會計信息披露的范圍主要集中于上市公司，對于一些污染嚴重的中小型企業(yè)并無明確要求，反而會使得這類企業(yè)利用監(jiān)管范圍上的漏洞，在環(huán)境污染問題上變本加厲，加劇我國的環(huán)境污染程度。因此，我國需要進一步擴大環(huán)境會計信息披露的企業(yè)范圍，制定統(tǒng)一的規(guī)范、監(jiān)督和管理措施，從全局上推動我國企業(yè)環(huán)境保護與治理工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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