長城物流公司固定資產折舊核算存在問題及解決對策

文/曹瑞貴，福建省南平市農業學校

1 企業介紹及固定資產折舊介紹

長城物流公司是位于福建成立于2010年的一家綜合性物流公司，公司性質為國有企業。其注冊資本300萬元人民幣，現今擁有員工47人。其主要經營范圍是陸地貨運、貨運代理、倉儲包裝、分批包裝、裝卸業務等，其固定資產賬面價值約4000萬元人民幣，主要資產為倉庫、運輸車輛、裝卸設備等，其下設總經理辦公室、倉儲部、運輸部、財務部、信息部等部門，財務部設有5人。

固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照核定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提并計入成本費中的折舊費

2 福建省長城物流有限公司固定資產折舊現存問題

2.1 未能在準確時間開始計提折舊

福建省長城物流有限公司固定資產賬面價值約4000萬元人民幣，資產凈值約2500萬元人民幣，其中資產主要為倉庫、運輸車輛以及裝卸設備等，單個價值最高的資產為庫房，每個倉庫的價格約為200萬元左右，部分倉庫與1998年建成，公司成立后又陸續建造六個倉庫，這些自建倉庫在建成前在在建工程科目核算，轉固后轉入固定資產。在倉庫建成后，由施工方、長城物流有限公司以及第三方監理方共同驗收，驗收合格后，根據竣工決算來確定該在建工程達到預定可使用狀態，轉入固定資產。按照會計準則要求，這些倉庫應該在竣工決算之后就立刻轉入固定資產核算，次月開始計提折舊。但是公司由于竣工決算后，并未立刻使用倉庫，大概兩個月之后才開始使用這些新建的倉庫，這兩個月倉庫仍在在建工程科目核算，因此少計提兩個月的折舊。根據福建省長城物流有限公司母公司政策，倉庫預計使用年限定為50年，單個倉庫的賬面價值約為200萬元人民幣，5%的凈殘值率，計算可得每個倉庫每個月計提折舊的金額約為3200元，那么僅這些倉庫少計提的折舊額約在4萬元左右。除此之外，福建省長城物流有限公司購入固定資產后，由于對方公司開發票不及時，有可能在固定資產使用一段時間之后公司才能收到發票，而公司會計就會按照發票收到時間入賬，次月計提折舊，此時通常固定資產已經使用一段時間，這時才開始對該項固定資產進行計提折舊，明顯開始計提折舊的時點是不合理的。

2.2 折舊方法選取不當

固定資產折舊的方法有很多種，例如平均年限法、工作量法、加速折舊法等。由于福建省長城物流有限公司的主要資產為一些倉庫和房產，除此之外是一些運輸車輛，每年損耗均衡，因此，選取平均年限法來計提折舊是既簡單又合理的方法。福建省長城物流有限公司選擇的折舊方法是對于倉庫、房產、車輛等價值較高的設備采用的方法是平均年限法，但是對于其他資產，如辦公設備、電子設備等資產價值較低的固定資產采取的是加速折舊法，在購入資產的第一年就將資產折舊全部計提完畢，之后的使用年限中不再對此項資產計提折舊。這樣做雖然計提折舊的總額是相同的，但是在第一年將資產的價值全部計提完畢，不僅會使本年的成本費用，以后年度的成本費用減少，而且也不符合這些資產的實際使用情況，因此可以說選取的折舊方式是不合適的。

2.3 計提減值的資產未修改原值

福建省長城物流有限公司的主要固定資產為倉庫，由于2013年的意外情況，導致倉庫在惡劣的天氣狀況下有一定的損毀，在資產評估公司對價值約3000萬左右的倉庫進行資產價值認定時，判斷其發生了固定資產減值損失，可收回價值由賬面價值的3000萬元左右變為了2500萬元左右，由于其可收回價值低于賬面價值，因此需要計提資產減值損失。

3 福建省長城物流有限公司固定資產折舊優化方案設計

3.1 嚴格按照資產折舊開始時間計提折舊

根據我國會計準則的規定，對于自行建造的固定資產，必須在其竣工之后達到預定可使用狀態時開始計提折舊。在建工程的及時轉固和折舊也是會計師事務所對于上市公司、IPO企業重點審計的區域，很多上市公司、IPO企業為了使報表利潤增加，故意讓在建工程不及時轉入固定資產，從而達到少提折舊，減少成本費用增加利潤的目的。其次，購置固定資產的入賬時間應該以風險轉移完成為時點，而不是以收到發票時間為時點，這點福建省長城物流有限公司也應多加注意。

3.2 選取爭取的折舊方法

固定資產的折舊方式有很多種，例如平均年限法、工作量法、加速折舊法等，不同的企業需要根據自身企業性質來進行選擇。對于福建省長城物流有限公司來說，選取平均年限法無疑是既合理又較為方便的方法。然而福建省長城物流可能是由于為了方便或者出于其他原因，對許多固定資產選取了加速折舊法，而且并非常規的工作量法、雙倍余額遞減法，而是第一年就將全部資產的折舊計提完，因此可以合理的懷疑其可能是有自己的財務目標。但是這樣做前期增加了成本費用，后期減少，對財務報表產生了影響，因此應該選取平均年限法作為其折舊的方法。

3.3 根據減值額修改相應資產原值再折舊

福建省長城物流有限公司在2013年由于倉庫較為老舊，且遭遇了突然惡劣天氣，導致倉庫部分損毀，造成了資產減值。公司雖計提了資產減值損失，但是在資產計提折舊時仍按照原值來計提，因此多計提了折舊。根據會計準則的，資產計提了資產減值損失了之后應該按照減值后的價值來計提折舊，因為計提資產減值損失之后相當于資產的價值發生改變，因此折舊必須改變。平峰礦業這些減值的倉庫由于未按照減值后價值計提，因此建議財務做賬沖掉多計提折舊。