談?wù)務(wù)顿Y審計(jì)如何發(fā)揮社會(huì)中介審計(jì)的作用

文/賈作同，安徽省蚌埠市五河縣審計(jì)局

1 引言

當(dāng)前政府投資審計(jì)工作中，其因?yàn)樽陨韺徲?jì)工作的高風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)限制因素，導(dǎo)致現(xiàn)代的投資審計(jì)技術(shù)逐漸無法滿足相應(yīng)的審計(jì)需求，隨著中央積極推行的減政放權(quán)，各極審計(jì)機(jī)關(guān)也在積極探索建立在現(xiàn)有的權(quán)力職責(zé)清單框架下對(duì)政府投資審計(jì)的全覆蓋審計(jì)監(jiān)督的機(jī)制和方法，至此為了在此點(diǎn)上尋求突破，也是并在此基礎(chǔ)上不斷建立各種制度規(guī)程來將社會(huì)中介審計(jì)納入自身體系當(dāng)中，但關(guān)于納入社會(huì)中介審計(jì)的規(guī)程在目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的方式，致使其最終的結(jié)果往往不盡人意，所以政府投資審計(jì)要完全發(fā)揮社會(huì)中介審計(jì)的作用，就需要思考如何建立一個(gè)完善的納入體制。

2 政府投資審計(jì)與社會(huì)中介審計(jì)的區(qū)別

2.1 兩者法律依據(jù)上的不同

首先在政府投資審計(jì)層面上，其主要的法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，在此法律依據(jù)當(dāng)中對(duì)政府投資審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范化的管理，例如“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”而在社會(huì)中介審計(jì)當(dāng)中，基于其接觸業(yè)務(wù)類型[1]。規(guī)模的不同，同時(shí)因?yàn)槠浔旧淼乃綘I(yíng)性質(zhì)，并不會(huì)受到此法律依據(jù)的限制，而是受到有關(guān)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)規(guī)范的管制，至此就證實(shí)了兩者之間在法律依據(jù)上的區(qū)別，而這樣的區(qū)別會(huì)給完善的納入體制建設(shè)帶來一定的限制。

2.2 審計(jì)范圍的不同

政府投資審計(jì)其本身因?yàn)橄嚓P(guān)法規(guī)的規(guī)定，需要對(duì)政府投資、融資、債務(wù)擔(dān)保、各種項(xiàng)目建設(shè)等等方面進(jìn)行審計(jì)，并且要對(duì)審計(jì)目標(biāo)的整體進(jìn)行成本建設(shè)、財(cái)務(wù)活動(dòng)管理、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目活動(dòng)審核等等工作，包括工程竣工決算審計(jì)、價(jià)款結(jié)算審計(jì)以及項(xiàng)目跟蹤審計(jì)等內(nèi)容，至此證實(shí)了政府投資審計(jì)的全范圍、全過程性；而在社會(huì)中介審計(jì)的層面上，其本身不受相關(guān)法規(guī)的要求限制，其主要審計(jì)的范圍是依照社會(huì)審計(jì)資質(zhì)范圍、合同約定的審計(jì)目標(biāo)的要求來進(jìn)行的，所以首先其在審計(jì)范圍上存在強(qiáng)烈的不確定性，而基于審計(jì)目標(biāo)的要求，大多數(shù)情況下審計(jì)的范圍都是針對(duì)整體項(xiàng)目中1至5個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

3 常見政府投資審計(jì)納入社會(huì)中介審計(jì)工作中的不足

3.1 審計(jì)效率的不足

當(dāng)政府投資審計(jì)在委托社會(huì)中介審計(jì)參與之后，就會(huì)形成一種協(xié)審的工作關(guān)系，而在此關(guān)系當(dāng)中，社會(huì)中介審計(jì)工作往往會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目方面的因素而導(dǎo)致效率不足，進(jìn)而很難在短時(shí)間內(nèi)提供給政府投資審計(jì)相關(guān)的審計(jì)資料，影響了整體審計(jì)工作的進(jìn)展[2]。

3.2 審計(jì)執(zhí)行與審計(jì)目標(biāo)存在沖突

首先在協(xié)審的模式之下，社會(huì)中介審計(jì)工作也會(huì)受到一定的法規(guī)限制，進(jìn)而能夠確保工作的正規(guī)性，但是也因?yàn)榉ㄒ?guī)的限制導(dǎo)致協(xié)審整體流程想多復(fù)雜，進(jìn)而如果出現(xiàn)審計(jì)效率方面的問題，那么在政府投資審計(jì)方面，其審計(jì)目標(biāo)的時(shí)間就會(huì)受到影響，進(jìn)而違背了審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，而造成此現(xiàn)狀的原因除了項(xiàng)目方面的原因以外，還與社會(huì)中介審計(jì)本身的工作業(yè)務(wù)繁忙、人手不足有緊密的聯(lián)系。

3.3 審計(jì)追求目標(biāo)不同

社會(huì)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)質(zhì)量存在不一致: 社會(huì)中介審計(jì)本身根本目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，往往由此忽略了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，這與政府投資審計(jì)監(jiān)督要求存在沖突，這也是各極政府決策人不愿納入社會(huì)審計(jì)的原因。

4 政府投資審計(jì)如何發(fā)揮社會(huì)中介審計(jì)作用的思路

4.1 完善協(xié)審關(guān)系內(nèi)業(yè)務(wù)操作流程

基于現(xiàn)代需審計(jì)項(xiàng)目其本身科學(xué)性不足，從而導(dǎo)致審計(jì)效率降低的現(xiàn)象，要使此點(diǎn)進(jìn)行改善，本文的思路為完善協(xié)審關(guān)系的操作流程，要求政府投資審計(jì)在項(xiàng)目審計(jì)之前，對(duì)項(xiàng)目整體的規(guī)劃進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促項(xiàng)目將審計(jì)所需的資料等籌備完全，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上優(yōu)化了社會(huì)中介審計(jì)在對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的工作效率，避免因?yàn)榇祟惒蛔愣霈F(xiàn)的審計(jì)資料提交緩慢的現(xiàn)象。

4.2 加強(qiáng)協(xié)審溝通調(diào)節(jié)

社會(huì)中介的業(yè)務(wù)繁忙與人手不足，實(shí)際上是一個(gè)難以改變的問題，而在此基礎(chǔ)上要實(shí)現(xiàn)完善的審計(jì)工作，就需要加強(qiáng)政府投資審計(jì)與社會(huì)中介審計(jì)的溝通。當(dāng)接收到審計(jì)工作時(shí)，政府投資審計(jì)應(yīng)當(dāng)先與社會(huì)中介審計(jì)溝通，確認(rèn)社會(huì)中介審計(jì)當(dāng)前有一定的時(shí)間空間來協(xié)助審計(jì)，并同時(shí)確認(rèn)社會(huì)中介審計(jì)中負(fù)責(zé)該審計(jì)工作的人員，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)工作，并避免了審計(jì)執(zhí)行與審計(jì)目標(biāo)的沖突現(xiàn)象。

4.3 通過公開公平原則選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)。

在社會(huì)中介審計(jì)的角度上，其大多數(shù)對(duì)于能夠參與政府投資審計(jì)較為重視，所以表現(xiàn)的十分積極，而在此前提下政府投資審計(jì)不可能將全部的社會(huì)中介審計(jì)都納入工作當(dāng)中，所以需要對(duì)社會(huì)中介審計(jì)進(jìn)行篩選，至此為了確保社會(huì)中介審計(jì)的權(quán)益，同時(shí)強(qiáng)調(diào)自身選擇的指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)監(jiān)理公平、公開的篩選原則，通過社會(huì)中介審計(jì)之間的競(jìng)爭(zhēng)，來對(duì)此進(jìn)行選擇。

4.4 建立完善考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理，確保其審計(jì)的公平公允性。

當(dāng)社會(huì)中介審計(jì)與與政府投資審計(jì)形成工作關(guān)系之后，社會(huì)中介審計(jì)在參與政府投資審計(jì)工作時(shí)，其應(yīng)當(dāng)受到政府投資審計(jì)的管束，以此有助于政府投資審計(jì)工作的效率、正確性，而基于現(xiàn)代此兩者之間制度的不全面，尚且在管理方面沒有形成有效的管理體系，所以加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理，確保其審計(jì)的公平公允性，是當(dāng)前政府投資審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

5 結(jié)語

現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于審計(jì)的需求愈發(fā)增大，從而導(dǎo)致政府投資審計(jì)部門的工作負(fù)擔(dān)，至此現(xiàn)代的政府投資審計(jì)開始逐漸重視社會(huì)中介審計(jì)，在自身工作體系內(nèi)的功能發(fā)揮，而基于此兩者的多項(xiàng)區(qū)別，兩者在進(jìn)行協(xié)作時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些不足，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量受損，因此本文針對(duì)此類不足提出了相關(guān)的改善思路。