論營改增對企業稅務籌劃工作的影響及對策

劉一凌

一、引言

中國的稅務制度中比較重要的兩種流轉稅是增值稅、營業稅，一開始他們是為了商業發展和公共財政收入而創建的。但隨著經濟的發展，稅收制度的弊端日益暴露出來，影響了經濟的發展。所以要對其進行一定意義上的改革。雖然改革在某些程度上使重復征稅現象得到了改善，但也給稅務籌劃帶來了影響。改革稅制后，企業面臨許多稅收問題，對企業稅收負擔的直接影響因行業而異。

二、基本內容

一定程度上來講，營改增實際就是變更了以前的營業稅這一稅目，改為支付增值稅。改革的最大優勢是可以避免雙重征稅，減輕各種企業及公司的稅負。自2016年5月1日起，營改增在中國全面實施后，建筑、金融、交通、房地產和生活服務類業務等均作為試點，取消了企業的營業所得稅，不斷對增值稅制度加以規范。它本質上是一項稅務的減免政策。

三、內涵及意義

營改增意味著以前已繳納過的貿易稅的應稅項目將轉換為增值稅，增值稅指支付產品或服務的附加值。此項改革不僅適應了中國經濟發展過程中的需要，也是為了應對市場經濟的不斷發展和完善而實行的。

改革實行后，給建筑企業帶來了如下影響：建筑企業公司的納稅地點不再是發生地的稅務主管機構，而變成了機構所在地的相關稅務部門；以往的建設項目使用總承包和分包方法，主承包商是稅務義務。改革實施后，總承包商和分包商將加入一般納稅人，總承包商不再是預扣負責人；稅收方面也有一定變化，作為綜合性產業，工程測量、設計、研究機構、監管咨詢、砂石供應商、設備租賃、工程服務等上游產業是否實施納稅改革，關系到其能不能獲取增值稅抵扣。改革使稅率也產生了變化，建筑業不再承擔3%的貿易稅率，而以11%的新稅率取而代之。此外，建筑公司還對納稅申報表、稅收收入、進項稅減免、納稅時間和優惠條件進行了重大變更。［1］

四、對不同企業的稅務影響

（一）服務業

從已有的這些數據來看，自營改增實行以來，服務業的稅負整體下降。改革以來，服務行業的經營過程中，一般納稅人產生的進項被抵消，使稅負低于改革前的負擔。從目前已有的試點項目情況來看，租賃、技術開發、金融等服務業的稅收負擔都有不同程度的下降。例如，在上海，有下降趨勢的公司約占71%。

（二）制造業

改革實行帶來的最大變化，就是使稅務抵扣鏈得到了很大的延長，以前很多不能被抵扣的項目現在可以被抵扣。制作業可以抵扣的部分也有很大程度的增加，即其在服務業中的支出情況。抵扣部分增加，相應的應繳稅費則會減少。例如，在試點城市上海，營改增實施以來，一般納稅人和以前相比有106.5億的進項稅額增加；［2］經過粗略計算，安徽省的抵扣稅額也增加了20多億。有部分經濟學者通過計算得出了如下的結論：自從營改增這一政策推進以來，各個不同的地區原來必須繳納增值稅的各個行業的稅負都有不同程度的下降。總體看來，原有增值稅的企業在13%稅率下，通過改革后，下降程度在1%以內；而那些稅率為17%的企業，下降的程度較高一些，大于1%。

（三）交通運輸業

運輸業務的成本主要在人員工資、燃油燃料、用電、材料費用以及固定資產折舊等。然而，基礎設施、車輛、轉運設備和生產廠房都是較高投資，且和固定資產折舊相關，占運輸成本的很大一部分。對于快速發展的運輸公司而言，營改增后的實際稅負將因必須在快速發展階段投入大量固定資產而產生的高額可抵扣進項稅的減免而減少。對于規模較大且在不斷發展的運輸公司，在營改增之前購買的大量物品的進項稅不能扣除，同時在之后相當長的一段時間內他們也不會大量購買，能被抵消的進項稅額少，改革后稅負增加。對于不斷發展的運輸公司而言，可以盡快銷售過時的設備和運輸工具，并采用更先進的可以提高業務效率的技術，增加當前的進項稅，并鼓勵企業盡快消除過時的設備，使其生產經營能力得以提升

（四）物流業

對物流業征收的營業稅稅率為3%，這是在改革之前，但是現在被列為增值稅，為11%。如果運營過程中的預付款不足，稅率會增加，如果抵扣額度沒有上升，則稅負不可避免地增加。運輸所需要的設備的采購，是進項稅的主要部分，但在改革之前和之后，并非所有公司都會有計劃地采買，也不會購買新設備來增加抵扣額。運輸工具是資產類別中的固定資產，因此，在一段時間內存在折舊。在此段時間內，運輸公司一般不對固定資產投資，因此不會產生進項稅項目。此外，增值稅范圍不覆蓋整個行業，有些公司沒有開具專業發票的權利，因此，運輸公司不能把通行費、燃料費和其他費用作為進項稅抵扣，因為沒有憑證。［3］例如，改革前執行3%稅率，改革后增值稅率為11%，某物流公司因為運輸工具產生的燃料費用無法抵扣，還有一部分道路通行費和運輸工具修理費不能抵扣，導致稅負和以前相比增加了2%。

五、正面和負面影響

建筑企業是社會的重要組成部分，不可能獨立存在，因此，他們必須承擔一定的社會責任。繳納稅款是他們的責任也是其遵守我國法規政策的一個重要表現。改革具有消除雙重征稅、平衡社會分工、增強公司企業競爭力的優勢。但是，它也帶來了負面影響。改革的實行不光給市場上的建筑公司和企業帶來了機遇，也使他們面臨著一定的挑戰，稍有不慎，便會帶來危機。通過研究和分析得出，其將會對公司稅務籌劃產生下列影響：

（一）積極影響

營改增實施后，在某種意義上使稅收更為公平、公正。改革實行以前，對中小型建筑公司來說，使用3%的貿易稅率，不得扣除進項稅，將導致一部分流程多重征稅，給這些小型企業帶來十分大的經濟稅收負擔。他們與一些大中型的公司企業相比，市場競爭力較弱，稅負的增加加劇了經營負擔，以至于很難對公司進行稅收籌劃。但是在改革之后，避免對他們進行雙重征稅，減輕稅負，又增強了其競爭力。此外，實行新制度后，對于建筑公司生產發展中所需要的大型機械設備的購買，可以抵扣一定的進項稅額。這樣一來，公司的生產能力與產值都得到了一定的提高。大型機器設備的使用，降低了人力資源的成本，一定程度上使收入得到了提高。

推動了一部分建筑企業的出口服務貿易，服務部門業務在營改增中也被納入了繳納增值稅的范圍，即被納入免稅范圍，其出口的所有產品進入國際市場后的價格都是不含稅的，使我國出口企業的產品國際競爭力得以增強，同時其服務價格優勢也得以體現，提高了中國企業的經濟收益，經濟結構也在一定程度上得到了調整。

（二）不利影響

第一，為一部分企業帶來了嚴重的稅負壓力。就一些企業的商業經營而言，仍有許多公司的增值稅不需繳納，但是要交營業稅。如此，涉及同一鏈條的所有公司都有可能受到影響。對于建筑公司來說，大部分項目需要采購，在進行原材料的購買時，由于種類繁多，采購所涉及的行業很多，有規模十分大的工廠，也有小型工廠，采購過程中的增值稅發票很難獲得，甚至沒有。同時，施工企業的施工現場不確定，有抵扣建設資金的現象。改革不僅沒有減輕他們的稅收壓力，還增加了他們的稅負，就是因為稅無法抵扣消除。［4］

第二，影響部分公司的收入利潤。營改增可能對一些建筑公司企業的收益以及利潤帶來負面影響，主要從以下幾個方面體現。一是在改革后，對一些公司的收入是有害的，也就是說在制度改革后，一些建筑公司的收入大幅度下降，下降程度超出了成本的降低幅度，導致公司的營業利潤減少，造成這一現象的原因主要是增值稅劃分到了價內稅中，使部分公司的營業稅被當作銷項稅抵扣，從而使企業受益減少。二是公司主要使用的會計科目記錄在改革后不會被列入成本科目，從而使公司的賬目上出現一些不真實的利潤，給公司的營業收益帶來很大程度的負面影響。

六、有效策略

（一）稅收意識、財管模式需要增強

營改增改革的實行給建筑企業都帶來了一定的挑戰，部分沒有足夠重視稅務籌劃的企業，此項工作難以順利進行，所以要增強企業管理人員的稅收意識。影響稅務籌劃還有一個較為重要的因素就是財務管理，其模式的不同會對籌劃造成一定的影響。網絡時代下，公司企業提高財務管理工作效率時會結合網絡技術，對其進行大刀闊斧的創新，通過改革創新為稅務籌劃奠定堅實的財政基礎。

（二）保證稅務籌劃準備工作的落實

改革后，市場上的企業只有敏感地對稅制改革作出反應，深入調查研究新的制度，順應新機制，才能有效避免稅收帶來的風險。

首先，要根據本行業的特性，結合改革提出的各種實施措施，培養稅務籌劃方面的專業人才。定期對專業的人員進行培訓，讓他們一起學習并研究新的稅制體制和國家宏觀政策，做好標準化改革的同時，提高自身的財管能力與水平。此外，公司可以每隔一段時間讓相關員工主動參與一些國家組織的培訓，使公司員工更深入地了解專業知識，并不斷提高業務水平。［5］國稅部門的職工可以聯系公司，深入建筑公司，幫助企業員工更好地了解國家的相關政策，使各個企業員工的稅收籌劃工作能力得以提升。

其次，公司必須做好對內部會計工作的把控，嚴禁員工進行違法的操作。不能逃避稅收，可以在法律范圍內合理避稅，改善自身的稅收籌劃情況。

（三）做好經濟管理工作

在選擇供應商時，公司要考慮其具不具備開具專業發票的能力；在從供應商處選擇并購買原料時，應考慮供應商是否可以為進項稅減免提供專門的增值稅發票，應在當月抵扣消除當月的進項稅，避免遺漏。此外，建筑公司需要加強對經營過程中發票的管理，并聘請專業人員來管理。最后，公司必須使其業務運營適應當前的會計系統。同時，公司應建立稅收風險評估體系，如果風險系數超過正常標準，必須加強稅收籌劃。［6］

七、結語

“營改增”不單單是一項簡單的稅收機制改革，更是國家的一項經濟政策。改革的實施，通過避免對公司企業的重復收稅來減輕稅負，對建筑企業有一定程度的影響，有積極影響，同時也有一定的負面影響。總之，實行這一改革主要是為了減輕公司企業的負擔，促進其更好地發展。所以要注意稅務規劃，做好準備，避免風險，保證公司穩定發展。