國有企業審計角色定位探析

文/吳曉蓉，東陽市審計局

1 引言

社會的快速發展帶動著我國經濟體系的日漸完善，當前我國市場競爭日漸激烈，市場發展也趨于飽和，所以必須加強對社會風氣的有效監管，通過加強國有企業審計工作，能夠有效提高國有企業的發展水平。國有企業審計是國家治理的重要手段，審計是監督管理的重要制度安排，應當進一步貫徹落實相關規定標準，充分發揮國有企業審計職能。國有企業是國家經濟發展的重要力量，也是執政興國的支柱，決定著國家的經濟發展，所以應當進一步加強國有企業審計監督。能夠通過對國有審計工作的充分重視，推進新一輪國有企業改革，促進國有企業可持續發展。

2 國有企業審計工作開展現狀

自1978年，黨的十一屆三中全會確立了以擴大企業自主權為主要形式，調整國家與企業之間利益關系的國有企業改革方針四十年以來，我國國有企業改革經歷了實行兩步利改稅、落實廠長（經理）負責制，推行承包經營責任制，轉換企業經營機制、提高國有企業整體實力、建立現代企業制度、繼續深化和完善以產權制度改革為核心的現代企業制度，建立健全國有資產管理和監督體制等幾個主要階段，國有企業改革不斷向縱深推進，在實現政企分開、轉變經營模式、企業提質增效等方面取得了不少實效，但仍存在不少頑疾痼瘴，迫切需要在重點領域和關鍵環節盡快取得新的進展和突破。由于受到經濟體制的影響，我國部分國有企業審計工作開展相對比較滯后，內部審計工作機制不夠健全，審計目標還停留在就賬論賬、查錯防弊傳統階段；國有企業內部尚未建立審計制度，即使建立了內部審計，也是形同虛設，由于審計機構尚不完善，人員配備不合理或者是不到位，人員技術水平較低，使得國有企業審計工作難以發揮其應有的價值，主要表現在以下四個方面：

2.1國有企業審計安排比重較低。黨的十八屆四中全會明確提出了審計全覆蓋的要求，對國家審計的外延和內涵做出了新的定位，要求“國有企業、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角”，實現有深度、有重點、有步驟、有成效的全覆蓋，近年來，審計署每年組織開展的中央企業領導干部經濟責任審計和年度財務收支審計項目數量增長較快，基層審計機關單獨安排國有企業審計比重仍然比較低，尤其是國有企業領導干部經濟責任審計開展的比重更加低。

2.2國有企業內部審計機構建立比重較低。《會計法》雖然明確規定了企業應當設立內部審計部門，但是卻并未明確規定應當如何設置審計機構；《上市公司章程指引（2016修訂）》、《深圳證券交易所主板上市公司規范運作指引（2015年修訂）》、《浙江省省屬國有企業內部審計管理暫行辦法》對上市公司及省級國有企業內部審計機構的設置作出了較為明確的規定，但由于缺乏統一的法律約束，使得部分國有企業，尤其是縣一級國有企業內部審計機構設置水平更是參差不齊，許多國有企業未設立內部審計機構，內部審計機構建立比例總體偏低。

2.3國有企業審計深度較低。目前，國資管理部門委托社會中介機構進行的國有企業年報審計是相對比較常態化、制度化的審計監督方式，國資委是以投資者的身份進行審計，主要關注的是企業財務報表的真實性、公允性，很少立足國家對國有企業的改革要求、混合所有制改革、企業兼并重組、“三供一業”分離移交等具體改革事項的進展情況，國有資產保值增值、“三去一降一補”、黨風廉政建設均是審計需重點關注的方面，此外，企業領導人作為黨風廉政建設的第一責任人，對違反中央八項規定等黨風廉政建設方面的問題應承擔直接責任，為更好地推動企業貫徹落實中央對黨風廉政建設的部署和要求，審計應重點關注此類問題。

2.4國有企業審計專業人員較少。國有企業因其經濟業務和財務核算相對行政事業單位更加復雜，對審計人員專業知識和綜合技能的要求更高， 當下審計機關中能夠勝任企業審計的人員并不多；同時，雖然部分國有企業設置了內部審計機構，但基本隸屬于原有財務部門，形式上設立，實質上較少獨立性，內部審計只是流于形式，作用有限，加上內部審計工作受到企業內部管理人員的重要影響，內部審計人員工作積極性和崗位穩定性都受到了打擊、干擾，國有企業內部審計從業人員流失現象比較嚴重。

3 分析國有企業審計角色定位

新時代背景下，國有企業審計應貫徹落實中央在國有企業改革和監管方面的重大決策部署，牢牢把握改革的方向和重點，充分發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，進一步深化國有企業和國有資本審計監督，圍繞發現當下國有企業資產資本運營管理中存在的困難與問題、健全完善國有企業改革政策制度落實中存在的薄弱環節，做到應審盡審、有審必嚴，推動國有企業、國有資本審計“全覆蓋”。審計中，應嚴格堅持依法求實、堅持問題導向、堅持鼓勵創新、堅持推動改革的原則，重點關注企業貫徹執行國家經濟決策和宏觀調控措施情況、經營業績情況、經營管理情況、重大風險隱患、落實廉政責任制和執行廉潔從業規定情況，以及境外國有資產投資、運營和管理情況等方面，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序，嚴格按照習近平總書記提出的“三個區分開來”的要求，審慎作出結論和處理。通過審計，防范國有資產流失，促進國有企業深化改革，推動國有企業做強、做優、做大，不斷增強國有經濟活力、控制力、影響力和抗風險能力，當好國有企業改革促進派。

4 如何發揮國有企業審計作用

4.1深化國有企業審計功能定位和職能作用的認識，進一步明確審計機關在國有企業審計監督中的主體地位和職責。要堅持依法審計、客觀求實、推動發展、統籌安排的原則，認真貫徹落實憲法及審計法等法律法規，依法獨立履行審計監督職責，揭露損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患和重大破壞資源環境等問題，審慎區分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實踐與以權謀私，客觀作出結論和處理，著力發現國有企業和國有資本管理運營中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關注體制性障礙和制度性缺陷，反映發展運營中的突出矛盾和風險隱患，積極提出解決重大問題和推動改革發展的建議。

4.2探索制定國有企業經常性審計規劃，實現國有企業審計全覆蓋。根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件要求，科學規劃，統籌安排，綜合考慮國有企業行業類別、資產規模、公共價值、戰略地位等多種因素，統籌規劃、分類有序地單獨開展或組合開展國有企業財務收支審計、經濟責任審計、專項審計、跟蹤審計、政府投資建設項目審計，將財務審計、績效審計、計算機審計等多種方式方法有機結合，打好各類審計和各種審計方式方法的“組合拳”，科學謀劃好對重點地區、重點部門、重點單位、關鍵崗位每年審計、定期輪審的時間規劃，突出重點、精準發力，提高國有企業審計質量和審計效率，逐步實現有重點、有步驟、有深度、有成效的國有企業審計全覆蓋。

4.3強化部門單位溝通協調，建立信息資源共享及協同監督機制。加強國家審計與國資監管、紀檢監察、組織、公安、檢察、發改、財政、人民銀行等相關部門的統籌協調和溝通配合，建立健全相關信息共享、案件移送反饋等聯合工作機制，同時，審計監督要正確處理好與黨內監督、人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、社會監督、輿論監督等其他七大監督之間的關系，進一步調動監督體系內八個組成部分的活力，要勇于直面、敢于擔當、善于借力，增強監督合力和實效，形成各方、各部門共同致力，協同促進國有企業改革和國有資產監督的工作。

4.4加強審計資源整合，構建以國家審計為主導、社會審計和內部審計為重要組成部分的國有企業審計監督格局。積極探索統籌整合各方審計人力資源協同開展國有企業審計監督的組織模式，實行審計人力資源在不同領域、不同行業、不同層級國有企業之間的優化配置，以購買社會服務的形式，應采取市場化、契約化方式，通過篩選，向具有相應資質的社會機構和企事業單位購買審計中介服務，應當注重加強對社會審計機構的日常考核和監督，保證審計質量，防范審計風險；同時，根據審計獨立性的要求，應進一步加強對國有企業內部審計工作的業務指導，調整國有企業內部審計機構職能定位，增強，內部審計獨立性；強化對國有企業內部審計人員的業務培訓，提高內部審計質量；拓寬國有企業內部審計覆蓋面，提升內部審計成效；建立健全國有企業內部審計規章制度，實現國有企業內部審計規范化、標準化。

4.5創新審計技術方法，積極探索實踐國有企業大數據審計。隨著信息時代的到來，計算機在審計工作中的應用日益普及，傳統審計方式方法和審計技術已難以保證審計工作高質量、高效率地開展，數據式信息化審計方法已逐漸取代傳統的以查賬為主的審計方法，對審計方式方法和審計技術提出了新要求，積極探索實踐國有企業“智慧審計”模式，是新時期國有企業審計不得不面對的新課題新挑戰。應當有序推進對國有企業歷年審計重點事項、發現問題及定性、處理處罰法規依據等審計成果資源的整理、歸集，使處于“沉睡”狀態的孤島式、碎片化的審計成果得以發揮效用，同時在對國有企業進行分類的基礎上，對國有企業財務數據、業務數據進行定期采集，構建起既有不斷更新、可持續審計的工作經驗，又有不同功能類別國有企業財務數據、業務數據的國有企業審計數據庫，為國有企業審計提供大數據支撐環境，提高國有企業審計效能。

4.6整合提煉審計成果，推動體制機制完善創新。在客觀全面揭示問題的基礎上，把審計監督作為“將權力關進制度的籠子”的重要方法，促進問題在企業層面的解決整改，推動企業內部管理制度的建立健全。同時，整合提煉各類單項審計成果，要注重對普遍性、趨勢性和重要性的新情況、新問題的重點揭示，注重對老大難問題形成歷史背景的深入剖析，提高國有企業審計的宏觀政治站位，圍繞提高發展質量和效益這個中心，緊扣推進供給側結構性改革這條主線，更多地揭示結構性、體制性、機制性問題，堵塞管理漏洞，完善工作機制，通過微觀、宏觀兩個層面共同發力、協同推進，達到審計查出一個問題、規范一類問題的目的，推動國有企業重點領域改革的深化、管理的規范以及從源頭上反腐，提升國家審計的功能和定位。

4.7推進審計職業化建設，提高審計人員素質。人是審計行為的主體，審計人員業務能力是決定審計質量和審計成效的根本因素，因此，必須進一步深入貫徹落實黨的十八屆四中全會決定提出的“強化上級審計機關對下級審計機關的領導。探索省以下地方審計機關人財物統一管理。推進審計職業化建設。”和《國務院關于加強審計工作的意見》提出的“著力提高審計隊伍的專業化水平，推進審計職業化建設。”的總體要求和工作部署，積極探索審計職業化建設的模式和途徑，以審計品質為前提、審計知識為基礎、審計技能為拓展，通過分層級、分類別、分專業、分崗位，結合個人需求進行審計人才培訓，鼓勵參加專業職稱考試，招錄新公務員時考慮專業和技術背景，自上而下、全方位、多舉措打造創新型、高素質、能打硬戰、善啃硬骨頭的審計鐵軍。

5 結束語

綜上所述，國有企業必須以審計為支撐進行科學管理、科學改革，通過加強審計，促進企業科學管理，兩者互相促進、相輔相成，才能夠使國有企業在激烈的市場競爭中占據主導地位。在當前經濟全球化發展和新一輪國在企業改革的趨勢下，國有企業的外部運營環境和內部體制趨動都產生了巨大的變化，國有企業的審計工作也應當與時俱進、改革創新，改變傳統的審計工作缺陷，正確定位審計角色，積極拓展審計作為，努力提高國有企業的經營管理效益與管理水平。