國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機制與實現路徑研究

郭軍　馮嬌

摘 要：隨著鄉村振興戰略的深入實施，研究國家審計在鄉村振興戰略實施中的監督治理機制具有重要意義。本文基于公共受托經濟責任理論、審計控制論和國家治理理論的理論基礎，從審計對象與審計內容兩方面，探討國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機理。進一步從審計方式創新、多方審計和跟蹤審計三個方面剖析國家審計推進鄉村振興戰略實施的實現路徑，并提出了相應的保障措施。為國家審計治理功能的拓展提供了新的視角，并為國家審計推進鄉村振興戰略實施提供理論依據。

關鍵詞：國家審計；鄉村振興戰略；作用機制；實現路徑

基金項目：河南省教育科學規劃重大招標課題（2017-JKGHZDZB-05）：河南省教育系統經濟責任審計評價指標體系研究；河南省重點審計科研課題（201805）：“三個區分開來”原則下的審計機制創新研究。

一、引言

黨的十九大報告指出，只有使農業產業興旺、農村生態宜居、鄉風文明、治理有效、農民生活富裕，才能推進農業農村現代化發展，才能開展鄉村振興戰略。但鄉村振興戰略的制度和政策在執行中存在偏差，而國家審計在監督政府公共權力的運用，推動政策的落實，加強廉政的建設等方面發揮重要作用。為了保證資金使用的規范性、政策落實的高效性，地方政府在落實具體政策以及實施具體措施過程中，則需要國家審計的全局性、過程性參與。國家審計通過監督鄉鎮政府對具體法規的實施及執行效果，運用自身在財政、會計等方面的專業性，考核鄉鎮政府是否作為及提供服務，從而監督鄉村振興戰略有效實施。因此，國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機制與實現路徑有著重要的研究意義。

現在對于鄉村振興戰略實施中的國家審計部分的研究，主要集中于國家審計在鄉村振興戰略中的治理作用，以及對戰略實施的影響等方面，而有關鄉村振興戰略實施中國家審計的作用機制與實現路徑研究相對滯后。本文結合我國鄉村振興戰略實施的特點，在從國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機制、實施路徑，并提出相應的保障機制，豐富了國家審計在這方面的相關研究。

二、國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機理

國家審計在鄉村振興戰略實施過程中進行監督和預警，并通過監督政府受托經濟責任的履行和增加政府的透明度來預防和阻止腐敗行為的發生。所以明確國家審計的職能與定位，并正確評估國家審計在鄉村振興戰略實施過程中發揮的作用，是確保鄉村振興戰略有效實施的關鍵。只有在明確國家審計職能定位的前提下，正確分析國家審計在鄉村振興戰略實施過程中的作用機制，才能確保鄉村振興戰略有效實施。本文首先分析國家審計的理論基礎，繼而從審計對象與審計內容兩方面，分別探討國家審計在鄉村振興戰略實施中的作用機理。

（一）理論基礎

1、公共受托經濟責任理論

受托經濟責任理論是會計和審計理論界對委托代理理論的繼承與發展，兩者的研究都基于契約經濟學的相關理論，但側重點各有不同。受托經濟責任基于委托代理關系的建立而產生，重點關注代理人應對委托人承擔的貴任和義務。審計產生的必要前提是所有權與經營權的分離，受托經濟責任內涵的不斷發展依賴于審計評價的效率和效果。政府的公共受巧經濟責任的評價重點是使用公共資金、配置公共資源、行使公共權力的真實性、合法性和效益性，更應關注公平。黨的十九大報告中提出鄉村振興戰略，而在該戰略實施過程中最重要的是財政資金、公共資源使用的合理性和有效性，可見，鄉村振興戰略已經成為政府公共受托責任履行的一項重要內容。

2、審計控制論

國家審計是一種特殊的經濟控制機制，能夠進行預防、預警、糾偏以及修復，從而保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行。在鄉村振興戰略實施過程中，國家審計作為保障促進公共受托責任有效履行的經濟控制機制，在提高鄉村振興戰略實施的有效性、促進農村產業結構調整、構建文明生態等方面發揮著重要作用。

3、國家治理論

協調各方的利益沖突，保證社會公共利益的實現是國家治理的本質。基于國家治理的框架，對社會公共事務的管理，雖然還應當強調政府的作用，但已經不把政府作為唯一的治理主體看待，開始強調市場和社會等不同治理主體參與社會公共事務管理。國家審計運用其專業技術優勢，通過揭示風險隱患，提供國家治理中的信息需求，在國家鄉村振興實施的監督問責機制中起著重要作用。

（二）審計對象

國家審計從鄉村振興的全局著眼，重點關注國家惠農補貼、集體資產管理等領域侵害農民利益的不正之風和腐敗問題，推動政策落實到位。在執行經濟責任審計的過程中關注村居主要負責人履職過程中涉農專項資金、涉農扶貧項目管護、集體“三資”的管理使用以及村級內控管理等情況。

（三）審計內容

在鄉村振興戰略實施的過程中可進一步獲取審計證據，對審計項目、政策措施、決策部署等做出客觀工作的評價，發揮國家審計的監督評價作用。國家審計中的政策執行效果審計能夠在鄉村振興戰略實施中的每一個具體層面，都進行深入的動態審計，從而監督政府是否積極開展工作。在鄉鎮振興過程中，國家審計重視公共資源的耗費、投入與產出的效率以及資源的合理利用等方面以擴大績效審計。由于建設美麗的生態環境也是鄉鎮振興的要求，因此國家審計以財政性審計為重點，并關注環境、文化領域的各個方面。

三、 國家審計推進鄉村振興戰略實施的實現路徑

（一）創新審計方式

國家審計主要運用兩種方式來預防鄉鎮政府“蒼蠅式”腐敗問題，通過大數據、云計算技術來深入分析預測腐敗的因果聯系，通過有效的審計監督，打破創造腐敗的“溫室”。

第一， 形成“領導小組組織協調，成員單位密切配合、鄉鎮（街道）組織實施、審計成果共同運用”的運作模式。同時堅持市、縣（市）區領導小組領導組織協調，成員單位在審計計劃、審計實施、審計移送、成果運用等重點環節齊抓共管，逐級考核管理的作用。

第二， 針對農村基礎建設項目增多，基層縣域要繼續深化村居干部經濟責任審計，全面在鎮街設立審計所、配備審計人員，建立縣審計局統一指導、鎮街組織實施的村級審計機制，強化對農村干部權力運行監督。

第三， 國家審計預先評估并推斷鄉鎮企業發展策略的執行效果，為避免出現較大的缺陷，可以將評估和推斷信息進行公示，以保證當地政府與企業能夠及時獲得信息。跟蹤審計中央一號文件中相關涉農政策的執行，關注執行中出現的問題，聚焦各項政策的落實情況和執行效果，確保政策的有效實施，從而成為促進政策落實的“督查員”。

（二）多方審計助力鄉村振興

融合政策跟蹤審計、預算執行審計、經濟責任審計以及政府公共投資審計，重點關注中央一號文件提出相關涉農政策的執行落實情況，推動政策落實到位。同時，關注鄉村生態環境。一方面要在審計中多關注領導干部相關管理、決策等活動是否對農村生態環境造成影響，以全面客觀地評價領導干部履行生態環境保護責任等情況；另一方面，通過自然資源資產離任審計，促使領導干部深化綠色發展理念，把保護自然資源和生態環境放到優先位置。此外，審計要關注鄉村土地資源存量、耕地保有量、基本農田保護等約束性指標和目標責任制完成情況，及農村水環境治理、飲用水水源保護，揭示農村生態保護政策貫徹落實、環保目標任務完成和項目資金使用效益等問題，推進建設生態宜居的美麗鄉村。

（三） 跟蹤審計確保審計整改

實行長期跟蹤審計和審計“回頭看”的方法，在項目實施過程中，隨時監督檢查，隨時發現問題，及時糾錯糾偏，從而防控風險，以促進鄉村振興戰略項目得到順利實施，以保證資金投入和項目實施的延續性和效果的持續性。同時，為進一步規范審計操作，保證審計質量，重點對審計計劃、審計實施、審計內容、審計評價、審計報告的程序進行規范。通過發揮制度約束杠桿作用，實施村居主要負責人經濟責任審計工作。從縣政府層面提出改進村級審計工作的意見，建立健全業務管理、審計所標準化建設、考評、過錯責任追究等制度，為推進村級審計工作健康發展提供遵循和依據。

四、國家審計促進鄉村振興戰略實施的保障機制

（一）優化審計環境

各鎮街黨委、政府要大力支持村級國家審計工作，確保工作獨立、不受外界因素制約；人員獨立，不得兼職其他職務；場所獨立，提供良好辦公設施。同時，研究解決基層審計所人員體制機制問題，落實定編、定崗，消除后顧之憂，激發審計人員的工作熱情，為推進全縣鄉村振興戰略發揮更加積極的作用。堅持審計與基層組織建設相結合，村“兩委”換屆前組織專項審計，為換屆選舉工作提供依據，確保選出作風正派、廉潔奉公、為民辦事的村干部。

（二）增強審計結果公告

公開內容有限仍是目前我國審計結果公告制度在執行中存在的問題，因此一方面要全面推行審計結果公告制度，另一方面審計結果公開的內容也要有所擴大。比如：建立審計結果跟蹤回訪制度，切實使審計結果公告制度得以落實，遏制屢審屢犯現象；同時將回訪結果與被審計單位負責人及相關當事人的任免、去留、考核等掛鉤。建立整改后再督查的結果通報制度，督促檢查各項整改措施落實到位情況，并將督查結果向社會通報。

（三）改進審計技術方法

國家審計職能發揮的水平取決于審計人員的素質和能力。因此，審計機關應當重視人才的培養，實施繼續教育培訓，促進審計人員綜合素質水平得到提升。考慮到國家審計本身的特點，在審計過程中，充分應用當前發展迅速的信息系統，運用現代先進的審計技術方法，借助大數據技術的分析，實施大數據審計。因此，作為新時代的審計工作人員要逐步使靜態審計與動態審計、現場審計與網絡審計相結合，進一步將影響績效的在項目整體規劃和處理技術上的問題，從宏觀和微觀兩個層面進行分析，從而提高國家審計效率。

五、結語

鄉村振興戰略新經濟形勢下國家治理的重大戰略部署之一，是黨中央為解決人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間矛盾、實現全體人民共同富裕做出的重大戰略決策。國家審計運用審計手段，全局性、過程性地監督、評價及反饋鄉村振興戰略，從而能夠推動戰略的有效落實，證明了國家審計有利于國家治理的“免疫”，在國家治理過程中發揮基礎性和保障性的作用。隨著國家審計制度的不斷完善，國家審計將在實現國家良治中發揮更大的作用。審計部門應依法履行審計監督職責，助力鄉村振興戰略的有效實施。

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作者簡介：

郭軍（1980-），女，漢族，河南周口人，河南大學商學院碩士生導師，研究方向：審計與內部控制。馮嬌（1997-），女，漢族，河南開封人，河南大學學生。