我國司法會計學研究概述

文/劉嘉，黑龍江財經學院會計學專業

司法會計最初是僅指司法機關的會計核算等工作，而不是現代意義上的司法會計鑒定。而司法會計的現代定義則是：主要以訴訟中司法會計鑒定人根據相關主體的指派或聘請，運用會計學、審計學和證據學等知識對案件涉及的會計問題進行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。

1 司法會計含義的演變

在司法會計學的現有研究成果中，對于“司法會計”詞義發展變化的研究少有涉及，即使提到的也多是一筆帶過，缺少相對全面、細致的梳理。因此，本文將以“司法會計”這一詞匯的出現及其最原始的含義入手，從歷史角度考察其發展變化的客觀情況。本文所講的“司法會計”存在兩個語境，一個指特定歷史時期司法行政機關內部的會計核算等單純的會計活動，這是“司法會計”最初的含義。另一層意思是指現代意義上的司法會計活動，其主要表現為司法會計鑒定。

司法會計的現代含義并不是與生俱來的，它也經歷了一定的變化和發展過程。早在民國時期，司法行政機關和司法機關內部的會計活動就已經被命名為“司法會計”，只是這一時期的司法會計主要是指司法會計機關內部的單純會計核算等活動，與現代意義上的司法會計含義大相徑庭。上世紀二十年代南京國民政府司法部成立后，為了健全內部會計制度，該部在《呈為呈送會計章程請鑒核備案由》中首次出現了“司法會計”一詞。該文件中稱：“際此訓政伊始，廉潔為要，關于會計事項更應積極整頓，除全國司法會計劃一規程正在從事擬定外，茲先訂定職部暫行部內會計章程為整理之始基”。因此可以確定“司法會計”這一詞語至少在1928年就出現了，不過根據《國民政府司法部暫行部內會計章程》的內容來看，其條文主要圍繞引入和借鑒“西式復式簿記”等會計核算等內容展開，與今天所講的司法會計含義有著明顯差異。在另一份文件中也可以看到，從中央到地方，司法機關內部現代化會計制度文本已基本建立并逐步完善，而此種意義上的“司法會計”在司法行政機關至少持續到二十世紀四十年代。有學者曾坦言，當代“司法會計”中的“會計”并不是指司法機關中的會計，而是借用“會計”兩個字作為司法鑒定中的一種方法，即將“司法會計”作為“會計鑒定”的一種代名詞而已。可見，現代意義上“司法會計”這一詞語并不是憑空而來的，它既脫胎于南京國民政府時期司法行政機關內部的所謂“司法會計”等單純會計活動，又被相關學者賦予了新的含義。

2 司法會計學的概念

要弄清楚司法會計學的概念，我們有必要從司法鑒定的概念入手。所謂司法鑒定是指在訴訟活動中，根據相關主體的指派和聘請，司法鑒定人運用科學技術或者專門知識對案件涉及的專門性問題進行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。而根據司法鑒定學的通論，司法會計鑒定通常被認為是司法鑒定學的一個分支學科。雖然對于司法會計學的研究對象學界存在不同的看法，但是他們都將司法會計鑒定作為該學科的研究對象看待。所以，司法會計學可以界定為：在訴訟活動中，根據相關主體的指派或聘請，司法會計鑒定人運用會計學、法學等專門知識對案件涉及的會計問題進行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。

根據該定義需要注意如下幾點：第一，實施主體是司法會計鑒定人，而不是偵查人員、審判人員等國家機關人員。從事司法會計鑒定的人員必須符合《司法鑒定人登記管理辦法》中有關鑒定人任職條件的規定，并經過法定程序向司法部申請獲得司法鑒定人資格。第二，程序上只有涉及訴訟，才有啟動司法會計鑒定的可能，如果是在非訴領域，那么司法會計鑒定是無法啟動的。第三，就案件涉及會計問題的高度專業性來講，法官由于知識背景的欠缺，無法對會計事實給出答案，這時他們就要尋求有專門知識的司法會計鑒定人就合理的鑒定要求給出鑒定意見。第四，就實施手段而言，司法會計鑒定人根據鑒定要求，針對相關證據材料，按照《企業會計準則》等會計制度進行鑒別、判斷。第五，就活動結果而言，司法會計鑒定人需要給出鑒定意見，而鑒定意見是鑒定人對財務會計事實的說明，是訴訟法明確規定的證據種類之一。明確了以上五個要素，對于了解司法會計鑒定活動本身大有裨益。

3 司法會計學的研究對象

研究對象決定著學科的發展前途，還在一定程度上反映著一門學科的方法論水平，顯示出一門學科理論的成熟程度。它直接決定著一門學科能否提供獨立的知識、能夠促進知識的增長。研究對象的選擇與確定，還可顯示出一門學科理論化的程度，從而也能反映出該門學科科學化的程度。任何一門學科，只要是充分理論化或者科學化，那么其學科發展程度一定相對成熟，而理論化與科學化之間又是緊密聯系并相互影響的。因此，若從研究對象入手，收集司法會計學發展中的相關資料，確定司法會計學的研究對象，那么對司法會計學的發展應該是有所幫助的。

具體而言，如果對本不屬于司法會計學的研究對象進行研究，而這些研究對象本身又隸屬其他學科，宏觀上講，不僅會分散本學科的學術精力，而且容易產生重復研究。微觀上也會由于學科之間存在的不同研究方法、思路等問題造成研究成果的表面化、膚淺化。如果將本不屬于本學科的研究對象剝離本學科領域，那么司法會計學就可以集中精力研究司法會計鑒定了。

由于我國司法會計學發展較晚，理論還不很成熟，對于研究對象的劃分還存在很多分歧和爭議，希望之后有機會可以就其研究對象進行梳理和總結。