審計(jì)計(jì)劃分析研究

1 審計(jì)計(jì)劃的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始前進(jìn)行的一系列有利于提升審計(jì)效率，保證審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)備工作。制定審計(jì)計(jì)劃的前提條件是確定被審計(jì)單位是否具有可審性，可審性具體又包括內(nèi)部可審性與外部可審性。內(nèi)部可審性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身是否具備審計(jì)此公司的基本素質(zhì)與能力，如較強(qiáng)的分析、判斷能力，較高的審計(jì)獨(dú)立性，良好的職業(yè)道德與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等。外部可審性是指被審計(jì)單位是否具有可審性，如被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可被接受，管理層的責(zé)任歸屬問題是否達(dá)成一致，企業(yè)負(fù)責(zé)人是否愿意提供書面聲明等，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)起著直接的影響作用。只有具備了這些前提條件，審計(jì)工作才能正常開展，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)才能發(fā)揮出其作用。

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容包括對(duì)維持客戶關(guān)系與具體審計(jì)措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定執(zhí)行包括獨(dú)立性在內(nèi)的相關(guān)職業(yè)道德要求以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)的條款與理解達(dá)成一致意見三方面。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)審計(jì)工作的方向、目標(biāo)、范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層各自的責(zé)任與義務(wù)以及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行了明確的規(guī)定與說明，為雙方在開展審計(jì)工作過程中可能產(chǎn)生的分歧及相應(yīng)解決措施提供了依據(jù)。

2 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃兩方面內(nèi)容。總體審計(jì)策略是站在宏觀的角度上對(duì)被審計(jì)單位全部審計(jì)項(xiàng)目所做的戰(zhàn)略規(guī)劃，包括審計(jì)方向、審計(jì)范圍、審計(jì)投入及其重要性等。首先，明確審計(jì)方向需要了解委托方的目的，例如，若被審計(jì)單位希望從銀行取得借款，那么它可能會(huì)虛增資產(chǎn)，減少負(fù)債以達(dá)到借款的基本要求，取得銀行信任；若被審計(jì)單位希望減少應(yīng)繳稅款，那么它可能會(huì)隱瞞部分收入達(dá)到偷稅的目的；若被審計(jì)單位希望在我國成功上市，那么它可能會(huì)虛構(gòu)業(yè)績(jī)，增加盈利額以達(dá)到在我國上市的基本條件。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有明確被審計(jì)單位的目的，才能確定審計(jì)方向，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)效果，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)范圍包括時(shí)間范圍與空間范圍，時(shí)間范圍是指審計(jì)工作所覆蓋的時(shí)間段，空間范圍是指被審計(jì)單位所涵蓋的組成部分，如被審計(jì)單位是集團(tuán)，還是子公司或母公司。再者，審計(jì)投入是指此次審計(jì)工作所持續(xù)的時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與單位管理層所耗費(fèi)的精力。最后，總體審計(jì)策略中的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要明確審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在哪里，針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)措施。

具體審計(jì)計(jì)劃是在總體審計(jì)策略安排下所做的具體計(jì)劃，相比于總體審計(jì)策略，其內(nèi)容更為豐富與詳盡，明確說明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序及其他相關(guān)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍。盡管總體審計(jì)策略的制定通常先于具體審計(jì)計(jì)劃，但二者之間并不是孤立的，具體審計(jì)計(jì)劃需要根據(jù)總體審計(jì)策略的要求不斷地進(jìn)行更新與修改，總體審計(jì)策略的制定也需要考慮具體審計(jì)計(jì)劃的可行性。

3 審計(jì)計(jì)劃的重要性

審計(jì)的重要性是指存在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上，但不影響其整體報(bào)表使用者作出正確財(cái)務(wù)決策的最大限度的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)匯總數(shù)，它是判斷被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否重大的標(biāo)準(zhǔn)，超過此標(biāo)準(zhǔn)，就是重大錯(cuò)報(bào)，否則則不是。我們主要應(yīng)從以下幾方面對(duì)其進(jìn)行理解：首先，我們要有匯總的意識(shí)，若被審計(jì)單位在合理預(yù)期內(nèi)的錯(cuò)報(bào)數(shù)單獨(dú)或匯總后足矣誤導(dǎo)報(bào)表使用者，影響其作出正確的判斷與決策，則認(rèn)為是重大錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在10個(gè)合理預(yù)期內(nèi)的微小錯(cuò)報(bào)，即使單獨(dú)看起來每個(gè)都影響不大，但匯總后足矣影響報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，則應(yīng)被認(rèn)作重大錯(cuò)報(bào)。其次，錯(cuò)報(bào)的金額與性質(zhì)分別或共同影響對(duì)重要性的考量。簡(jiǎn)單來說，若被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)的金額足夠大，且超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，則認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)是重大的。反之，即使該單位只錯(cuò)報(bào)1分錢，但性質(zhì)惡劣，也仍認(rèn)為是重大錯(cuò)報(bào)。例如，一家上市公司已連續(xù)兩年虧損，第三年仍為虧損，按照我國上市公司退市制度該公司即將被退市，但若該公司在第三年徒增利潤，變虧損為盈利，則為重大錯(cuò)報(bào)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表使用者的影響時(shí)，針對(duì)的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，而不是基于某一單獨(dú)使用者的個(gè)別需求。

從宏觀上來說，重要性水平定的越低，審計(jì)效果越好，但審計(jì)效率越低；反之，重要性水平定的越高，審計(jì)效果越差，卻又可以提升審計(jì)效率。總之，重要性水平對(duì)審計(jì)工作有著不可忽視的重要作用，它貫穿于審計(jì)工作的始終。在審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定重要性水平；在審計(jì)過程中，需要用重要性水平衡量被審計(jì)單位的累積錯(cuò)報(bào)；在審計(jì)工作結(jié)束后，又需要用其來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。在實(shí)際運(yùn)用中，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的最低水平上，實(shí)際執(zhí)行的重要性一般低于計(jì)劃的重要性，而且需要在審計(jì)過程中不斷修改重要性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需針對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，不能一概而論。例如，貨幣資金即使沒有超過重要性，也需要做進(jìn)一步審計(jì)程序，因?yàn)殡m然其金額小，但庫存現(xiàn)金、銀行存款等易被貪污、挪用，因此錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大，需要進(jìn)一步審計(jì)。再如，對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)來說，其金額越低，反而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，因?yàn)槠髽I(yè)都有偷稅的動(dòng)機(jī)，因此也需要執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

[1]廖洪，閔青.審計(jì)計(jì)劃管理模式重塑。審計(jì)研究，2005.

[2]陸建橋.后安然時(shí)代的會(huì)計(jì)與審計(jì).會(huì)計(jì)研究，2002(10).