淺論新金融工具會計對企業(yè)帶來的影響

我國于2017年對金融工具會計的相關規(guī)定與細則進行了較為系統(tǒng)的修正。僅就制度條例而言，2017年共發(fā)布了6項新《企業(yè)會計準則》，其分別為14號、16號、22號、23號、24號、37號文件，這些文件從金融工具的確認、計量、列報到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、收入、政府補助、套期會計等方面進行了修訂，成為我國應對金融風險、財務風險，加快國家化進程的重要保障。

一、 新金融工具對企業(yè)帶來的影響分析

一系列《企業(yè)會計準則》的修訂和完善對企業(yè)各方面的經(jīng)營帶來了影響，從整體上看，其縮小了國內(nèi)外會計準則之間的差異，推動了企業(yè)國際化進程，是我國企業(yè)應對全球挑戰(zhàn)、提升國際競爭力的有效保障。從具體的細節(jié)來看，2017年新修訂的會計準則涵蓋范圍極廣，企業(yè)收入、經(jīng)營決策、會計報表等相關方面都受到一定程度的影響。本文著重從資產(chǎn)的確認、決策方面、企業(yè)利潤方面、企業(yè)經(jīng)營管理方面入手具體探討新金融工具對企業(yè)帶來的影響。

從金融資產(chǎn)的管理方面來看，相較于傳統(tǒng)的會計準則，新修訂的會計準則在金融資產(chǎn)的確認與分類上面更加客觀、簡潔，其依據(jù)資產(chǎn)的特性與其計量上面的屬性進行分類，該分類可以有效彌補原會計準則中資產(chǎn)分類的不足，減少主觀臆斷因素在資產(chǎn)分類中的影響。同時，新準則進一步細化了各資產(chǎn)的確認事項，最大化降低了不同資產(chǎn)之間交叉計量問題發(fā)生的可能性。如，原有的資產(chǎn)確認細則在可供出售金融資產(chǎn)等相關會計科目的確認、計量上存在一定的模糊性，該模糊性的存在使得企業(yè)于后期得到的金融資產(chǎn)處理、核算結果缺乏客觀性。受各公司財務人員對金融資產(chǎn)相關會計準則理解差異的影響，不同組織在進行金融等資產(chǎn)分類確認時隨意性加大、可比性較差，不利于各公司之間的對比分析。同時，新會計準則對公司資產(chǎn)減值等方面進行了修訂，其要求以預期的信用損失為基礎計算資產(chǎn)減值，這為企業(yè)高層領導人員的戰(zhàn)略規(guī)劃提供更加規(guī)范的信息。清醒明了、獨立性較強的資產(chǎn)分類以及其他相關方面的細節(jié)化規(guī)定為企業(yè)債權人、所有者、經(jīng)營者等掌握企業(yè)實際經(jīng)營狀況、短期償債能力等方面提供更為有效的信息支持，提高資產(chǎn)管理的科學性。

從企業(yè)利潤的角度來看，新規(guī)定下的企業(yè)利潤與傳統(tǒng)準則下的企業(yè)利潤相比其流動性更大，究其原因主要有以下幾點：一是資產(chǎn)劃分相關規(guī)定的變化所帶來的利潤變化。原有會計準則通過可供出售金融資產(chǎn)會計科目核算企業(yè)內(nèi)部的大部分資產(chǎn)，該做法可以起到平滑利潤的作用，而新準則要求企業(yè)產(chǎn)生的其他綜合收益不可轉(zhuǎn)換為損益，這就使得企業(yè)在投資的初始階段就要審慎進行資產(chǎn)的劃分，分析新金融工具規(guī)定對其企業(yè)整體利潤的影響。二是其他綜合收益相關規(guī)定的變動所帶來的利潤變化。原有的會計準則規(guī)定可在其他綜合收益的會計科目中計入可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，進行會計處理時計入其他綜合收益科目的部分可轉(zhuǎn)入投資收益當中，經(jīng)過此過程的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可對其當期利潤進行調(diào)控。而新修訂的會計準則不允許將其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入投資收益，這就阻斷了企業(yè)通過操縱投資收益影響利潤的路徑。

從企業(yè)日常管理的角度來看，新金融工具會計為提升企業(yè)的整體管理效率和水平、用發(fā)展的眼光看待企業(yè)的成長和拓展、降低不確定性因素對企業(yè)帶來的影響等方面有著不容忽視的作用。首先，新規(guī)定要求企業(yè)相關財務管理人員、高層管理人員要用全面、發(fā)展、動態(tài)的眼光看待企業(yè)的成長，回顧以往、立足當下、著眼未來，形成對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的一體化、系統(tǒng)化認識而不僅僅只是聚焦眼前，關注短期企業(yè)利益。其次，新規(guī)定要求企業(yè)按照預期損失法的相關要求計算資產(chǎn)的減值，對企業(yè)在未來一段時間內(nèi)可能發(fā)生的信用風險、金融風險、財務風險等做好準備，降低不確定因子對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響。最后，使用公允價值計量企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和負債，提高企業(yè)對其資產(chǎn)和負債的管理效率和水平，為投資者、債權人了解企業(yè)內(nèi)部真實資產(chǎn)、負債水平提供更為有效的信息。

二、 會計準則的新變動

回顧17年金融會計的發(fā)展，有十項新變動值得我們關注，《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《管理會計應用指引》等的出臺與修訂為我國企業(yè)財務管理提供了新的思路。其中，2017年3月份新修訂的三大新準則是本文的分析重點，鑒于文章篇幅的原因，本文以22號文件為基本點，探討會計準則的新變動。

一是金融資產(chǎn)分類的新變化。從整體上看，原有的《企業(yè)會計準則》中以企業(yè)持有資產(chǎn)的緣由為依據(jù)將金融資產(chǎn)劃分四類，不符合前三類要求的資產(chǎn)全部劃入可供出售金融資產(chǎn)當中。而2017年新修訂的準則以組織持有資產(chǎn)的業(yè)務模式、現(xiàn)金流特性為依據(jù)將金融資產(chǎn)劃分為三大類。分類的減少并不僅意味著類別個數(shù)與標準的變化，其背后蘊含的是國家對于金融資產(chǎn)分類理念與邏輯的變動，使其現(xiàn)有的資產(chǎn)分類更適合企業(yè)發(fā)展的需要，更具有客觀性。作為企業(yè)資產(chǎn)管理的基礎和前提，資產(chǎn)方面確認工作的科學性、合理性是制約后期資產(chǎn)核算、處理的關鍵環(huán)節(jié)。3月份發(fā)布的《企業(yè)會計準則》22號文件轉(zhuǎn)變原有的采用多元化原則、模型進行資產(chǎn)確認、處理的方式，統(tǒng)一資產(chǎn)劃分的原則和標準，簡化資產(chǎn)相關規(guī)定，提高財務人員在資產(chǎn)處理上的客觀性。具體來說，四類化三類的具體實現(xiàn)模式如下：新準則要求企業(yè)在后續(xù)管理原有的貸款和應收款項、持有至到期投資兩類資產(chǎn)時要根據(jù)現(xiàn)實需要對合同中的相關條例進行適當修訂，以獲取合同中規(guī)定的現(xiàn)金流為目標，將以上兩類傳統(tǒng)資產(chǎn)類別進行合并，計入攤余成本計量的金融資產(chǎn)科目當中去。原有通過收取合同規(guī)定的金額、出售資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金流量支付利息來實現(xiàn)資產(chǎn)管理目標的可供出售金融資產(chǎn)，新準則將其納入以公允價值計量、變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)類別當中。原有的交易性金融資產(chǎn)則計入以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)類別中。

二是金融資產(chǎn)減值的新變化。原規(guī)定與新準則在金融資產(chǎn)減值方面的差異主要表現(xiàn)在“損失法”的變更上，即轉(zhuǎn)變原有的 “已發(fā)生損失法”計算模式，采用“預期損失法”的方式計算資產(chǎn)減值。這是因為在原有資產(chǎn)減值的計算方式下，減值計提通常是在資產(chǎn)發(fā)生損失后再進行，該操作方式不利于企業(yè)風險因子的識別，其弊端在2008年經(jīng)濟危機過程中充分顯現(xiàn)出來：首先，在損失發(fā)生后再進行計提的方式存在時間上的滯后性，延遲確認的不足主要體現(xiàn)在風險防控的缺失上。其次，原金融資產(chǎn)減值計提方式依據(jù)不同資產(chǎn)類別而略有差異，其可能引起后期操縱減值計提行為的發(fā)生。而新?lián)p失計算方式的實施可對組織未來一年內(nèi)的信用損失情況進行預測和確認，在一定期限內(nèi)追蹤風險因子的變動情況，更具有前瞻性和動態(tài)性，更為嚴謹?shù)赜嬎憬鹑谫Y產(chǎn)的減值情況。總之，相較于原有資產(chǎn)減值模型，新模型適用范圍的廣度、寬度有了極大的提升，其不僅適用于以攤余成本、公允價值計量的金融資產(chǎn)還可應用于合同資產(chǎn)、擔保合同等方面。

三、 落實新金融工具會計的要點分析

新企業(yè)會計準則的頒布進一步規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營流程，推動我國整體經(jīng)濟的發(fā)展。從上文的分析中可以看出，準則的修訂既符合時代發(fā)展的需要，也是順應我國改革潮流的大勢所趨。準則的新特點、新要求與原有規(guī)定之間的差異較大，如何在規(guī)定的時間內(nèi)掌握這些新變動，將該準則貫徹落實下去成為各企業(yè)解決的關鍵問題之一。首先，相關部門要做好新準則的頒布和解釋工作。在新準則頒發(fā)后，財務主管部門、法律制定部門、專家智囊團等要就新規(guī)定的內(nèi)涵和具體要求的解釋達成共識，在此基礎上利用報紙、雜志等傳統(tǒng)媒體與互聯(lián)網(wǎng)、車載廣播等現(xiàn)代媒體宣傳新規(guī)定的具體頒布時間、實施時間、新變化、理解難點和實施關鍵點，為各行業(yè)、各部門后續(xù)的準則學習提供方向上的指導，減少后期因準則理解不到位、理解偏差而帶來的不利影響。其次，在企業(yè)高層管理人員的領導和指引下，相關財務人員要逐漸轉(zhuǎn)變其會計管理理念，認識到新規(guī)定對企業(yè)帶來的積極影響，轉(zhuǎn)變原有的聚焦短期的會計處理理念，轉(zhuǎn)向用發(fā)展、全面、前瞻性的眼光看待財務管理工作。為進一步保障新準則的實施，各企業(yè)有必要聘請相關會計師事務所專家或高校學者在組織內(nèi)通過開展講座的形式傳授新準則的具體變動情況和具體操作流程，加深相關財務人員對新政策的理解和把握。再次，優(yōu)化財務管理流程和系統(tǒng)。相較于傳統(tǒng)準則而言，新規(guī)定在資產(chǎn)確認、資產(chǎn)減值、政府補貼、收入等相關方面都有一系列的更新，原有的依托傳統(tǒng)準則而建立起來的部門財務處理流程和規(guī)章與新規(guī)定之間的匹配度較差，做好新會計處理系統(tǒng)的搭建工作是落實新規(guī)定的重要前提。如，借助互聯(lián)網(wǎng)時代下的大數(shù)據(jù)技術和云計算平臺，搭建起全面化、一體化、信息化的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和內(nèi)部溝通網(wǎng)絡，進一步提升財務部門對財務數(shù)據(jù)的搜集能力、整理能力、分析能力。最后，完善內(nèi)部監(jiān)督平臺和網(wǎng)絡，拓寬外部監(jiān)察渠道。新準則執(zhí)行之初會遇到一系列的問題，這是制度規(guī)定與企業(yè)實際情況、財務人員相磨合的過程，除了做好培訓工作、轉(zhuǎn)變會計理念、優(yōu)化會計系統(tǒng)之外，健全企業(yè)的內(nèi)控機制，搭建內(nèi)外部聯(lián)動的監(jiān)督網(wǎng)絡同樣必不可少。在內(nèi)外部聯(lián)合監(jiān)管的體系下，企業(yè)運用新規(guī)進行財務處理的各環(huán)節(jié)可處于嚴密的監(jiān)督之下，便于相關人員及時發(fā)現(xiàn)問題，進行糾正。

(山東省德州市第一中學，山東 德州 253017)