淺議發出存貨計價方法對企業會計信息的影響

隨著我國準則、會計制度的不斷完善,企業有了更多的會計政策選擇權。發出存貨計價方法的不同，對存貨估價、報告利潤、稅收籌劃等企業會計信息產生不同影響，主要表現在以下幾個方面：

1　存貨計價的方法對期末存貨價值的影響

存貨期末價值是否真實，直接影響期末資產價值的真實性。

假設某企業2017年11月甲材料的收發如下：

1日購入數量100公斤，單價20元；6日發出80公斤；8日購入數量200公斤，單價22元；12日發出180公斤；15日購入數量150公斤，單價25元；18日發出180公斤；21日購入數量300公斤，單價25元；25日發出260公斤；26日購入數量80公斤，單價26元；27日發出100公斤。

根據上述資料，不同計價方法月末存貨數量均為30公斤。個別計價法下，期末價值介于600-780元之間，具體金額取決于存貨實際發出順序；先進先出法下，期末價值為780元；加權平均法下，期末價值為713.10元。

由此，個別計價法以實際購貨成本為基礎，期末資產真實性為原則，實際流轉與成本流轉一致，不受價格變動的影響；先進先出法下期末存貨成本，按期末進價，略接近編表日的重置成本，資產計價相對合理，期末資產總值較真實；加權平均單價期末存貨價值與現行成本有較大的差異。

2　對本期利潤的影響

從理論上來說，發出存貨的計價方法不同，結轉成本不同，利潤也就不同。所以企業可以通過選擇存貨計價方法達到調節當期利潤的目的。采用個別計價法符合收益和費用配比原則；采用先進先出法時，由于存貨是以前購進的，原始的憑證以及紀錄不可更改，從而減少企業控制利潤水平的可能。在物價上漲時期，已銷成本就會偏低，使收入與成本不配比，利潤虛計，起到粉飾會計報表的作用。物價持續下跌的情況下，銷售成本偏高，利潤虛減，導致當期財務成果不夠真實。現行存貨準則規定不可采用“后進先出法”，使當期發出存貨的成本基本能反映實際成本，很好的防范了企業利用存貨計價方法來操縱利潤。

3　不同存貨計價方法對企業稅收籌劃的影響

不同發出存貨計價方法，影響利潤同時，進而影響所得稅的數額。所以存貨計價方法的選擇，也是納稅人調整應納稅額的有效工具。

《企業會計準則》規定，企業可以根據實際情況，選擇使用個別計價法、先進先出法，加權平均法等。這為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業稅收籌劃，實現利潤最大化提供了依據。因為不論那種計價方法，納稅人繳納稅款的總金額是一樣的，選擇不同的計價方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本不同，進而影響該納稅年度的所得稅，把更多的稅款轉移到以后年度繳納，實現延期納稅的籌劃目標。

如某企業在2015年前后進貨兩批，數量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2016年和2017年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33%。不同計價方法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表3-1。

從上得知，雖然各項數據的兩年合計相等，但對不同年份的數據產生了影響。物價上漲時，負稅最大的是先進先出法，加權平均法次小；物價下跌時，先進先出法最小，加權平均法次大；個別計價法對稅負的影響趨于不定，取決于存貨實際發放的順序。

因此，選擇合理的存貨計價方法，達到最佳的納稅目的。

3.1實行比例稅率條件下，當材料價格不斷上漲時，采用先進先出法計價，期末存貨成本提高，本期銷貨成本降低，應納所得稅額增加，所得稅負擔增加。反之，減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而當物價上下波動時，則應選擇加權平均法，可避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成各期應納所得稅額波動。尤其，當應納所得稅額較大，企業如果沒有有足夠的現金，可能會造成應納所得稅額過高而陷入財務困境。

3.2實行累進稅率條件下，選擇加權平均法對發出存貨進行計價，各期計入產品成本的材料成本比較均衡，各期利潤比較均衡，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。

3.3對享受定期減免所得稅的企業，如果正處于所得稅的免稅期，意味著在該期間內獲得的利潤越多，得到的免稅額就越多，可以選擇減少銷貨成本，擴大當期利潤的計價方法；相反，如果正處于征稅期，實現利潤越多，繳納所得稅越多，則選擇銷貨成本高的計價方法，達到減少當期利潤，減輕稅負的目的。

不少企業在實際操作過程中通過變更存貨發出的計價方法進行避節稅，在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的稅收法律，存貨準則取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業通過變更存貨計價方法調節利潤的空間。

采用加權平均法得到銷售成本很難操縱，因此被廣泛采用。此方法得到銷售利潤大于本期實際進貨配比的銷售利潤。其結果會使企業“應納所得稅”增加，期末存貨價值也脫離了每次實際進貨成本，導致期末資產總值不正確。因此，造成了會計信息的不真實性。