現(xiàn)代企業(yè)盈余管理的成因及對(duì)策分析

文/徐川惠 李劭華，江西省南昌市師范大學(xué)瑤湖校區(qū)

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的加劇，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為更好的適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正處在改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，這對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的生存與發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。而企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)定發(fā)展、增強(qiáng)自身綜合實(shí)力的一個(gè)有力措施就是加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息管理。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的管理者向企業(yè)所有者傳達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要信息，可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況、資金利用率以及企業(yè)的盈虧狀況。而盈余管理則是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理和操控的一種重要手段，因此，盈余管理是具有兩面性的。利用盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的干預(yù)和操控會(huì)給企業(yè)的所有者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)阻礙，同時(shí)，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要有效科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，因此，盈余管理在一定程度上限制了資本市場(chǎng)的發(fā)展。不斷加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)盈余管理的研究，是穩(wěn)定資本發(fā)展市場(chǎng)、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要途徑。

1 盈余管理的成因

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在不完善之處

首先，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性來(lái)進(jìn)行盈余管理。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展并不是一成不變的，不同時(shí)代甚至不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都存在很大的差異，并且經(jīng)市場(chǎng)具有很大的活性，只有靈活機(jī)變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)才能減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，在內(nèi)容和制度上都存在一定的模糊性。在具體的執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇，這就在很大程度上決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中不在是單一的技術(shù)性的準(zhǔn)則，二是企業(yè)和各種與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行博弈從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化，是一種不完備的契約[1]。

其次，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性進(jìn)行盈余管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在不斷變化中發(fā)展的，隨時(shí)可能出現(xiàn)新的交易和事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新存在一定的滯后性，很多企業(yè)就利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性進(jìn)行盈余管理。

1.2 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸完善，現(xiàn)代企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理等方面也進(jìn)行了一些改革，盡管如此，現(xiàn)代企業(yè)仍然存在治理結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題[2]。首先是在現(xiàn)代企業(yè)的日常管理過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制工作不夠重視，很多內(nèi)部控制工作只是流于表現(xiàn)，在形式上存在一些管制的崗位和人員，但是實(shí)際在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起到的作用非常小，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)在溝通和聯(lián)系上存在加大的問(wèn)題，不同崗位不同部門(mén)之間的工作銜接會(huì)有較大的漏洞，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言危害極大。其次，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)還有待完善，國(guó)有股權(quán)一股獨(dú)大的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，在這種情況下，很容易出現(xiàn)大股東操控小股東權(quán)益的現(xiàn)象，進(jìn)行盈余管理。

2 盈余管理的優(yōu)化對(duì)策

2.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，要優(yōu)化企業(yè)的盈余管理的對(duì)策，就要先從自身的內(nèi)控控制工作開(kāi)始做起，首先企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度嗎，優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)控制結(jié)構(gòu)，建立完善的董事制度，從而將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和監(jiān)督工作進(jìn)行有效的落實(shí)，在維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的最大化。同時(shí)只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也只有這樣才能更好的發(fā)揮盈余管理對(duì)企業(yè)資金狀況的積極作用，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)盈余管理的根本目的[3]。

2.2 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了尊重經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，留給了企業(yè)較多的權(quán)利，企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下用于較強(qiáng)的靈活性，可以進(jìn)行較多的選擇，這在一定程度上給企業(yè)的管理者提供了一定的盈余管理機(jī)會(huì)，為了避免出現(xiàn)過(guò)度的盈余管理，就需要國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的普遍特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，盡可能的減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，規(guī)定應(yīng)盡可能具體、嚴(yán)密，有些項(xiàng)目的確應(yīng)該給予企業(yè)一些彈性，可以規(guī)定會(huì)計(jì)選擇的范圍區(qū)間以及使用的條件，以免企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)選擇超出合適的范圍。

3 結(jié)論

我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，這給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)了一定的發(fā)展困境，企業(yè)適度的盈余管理可以最大程度的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，為此，要不斷優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的盈余管理措施，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。