基于作業(yè)成本法的預算管理的應用優(yōu)勢

文/鄭環(huán)環(huán)，山西財經大學

1 基于作業(yè)成本法的預算管理

作業(yè)成本法的預算管理，是在仔細分析外部市場、顧客需求和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的基礎上，編制企業(yè)的長期銷售預算總目標，進而將總目標劃分為預算期內的子戰(zhàn)略目標，然后基于作業(yè)產生成本，對作業(yè)進行分析，確定所需要的資源量，編制預算。在對作業(yè)進行分析的過程中將預算的責任分配給每個單位甚至每個個人，有利于不斷發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，進而實現(xiàn)企業(yè)的成本領先戰(zhàn)略。

1.1 基于作業(yè)成本法的預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結合

基于作業(yè)成本法的預算編制，第一步要制定企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。制造業(yè)企業(yè)可以根據SWOT分析法確定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標。首先，企業(yè)要進行內外部環(huán)境分析，認識到外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的機會與威脅，并結合企業(yè)自身的實際情況，分析自身所具有的優(yōu)勢和劣勢，結合市場變化和顧客需求，揚長避短，制定自身的戰(zhàn)略目標與經營目標，然后通過對企業(yè)的價值鏈和作業(yè)鏈進行分析，確定作業(yè)中心的目標，將產品成本與供應商、作業(yè)、資源、客戶密切的聯(lián)系起來，站在戰(zhàn)略的視角開始進行成本預算。

1.2 基于作業(yè)成本法的預算管理的準確程度較高

作業(yè)成本預算與產品的生產流程相聯(lián)系，通過對每項作業(yè)進行分析，確定每項作業(yè)的消耗定額，根據作業(yè)量與資源消耗比率確定所需要的資源量，結合材料價格、工資水平以及維護費用等確定產品的預期成本，并根據產品成本與產量的關系，將其細分為直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算，此外根據銷售預算編制銷售費用和管理費用預算，根據預算期內將要進行投資項目作出資本支出預算，最后根據經營預算和資本支出預算，按照收付實現(xiàn)制的原則編制現(xiàn)金預算，按照權責發(fā)生制的原則編制報表預算。嚴格來說，作業(yè)成本預算是根據作業(yè)產生成本，對制造費用按照資源成本動因和作業(yè)成本動因進行了更加準確的細分，提高了產品成本預算的準確程度。

1.3 基于作業(yè)成本法的預算管理的控制與調整、分析及考核機制更健全

作業(yè)成本預算通過對作業(yè)進行細分，嚴格劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并努力消除、轉換、或降低其中的非增值作業(yè)，加強了成本預算的事中控制；此外，作業(yè)成本預算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相聯(lián)系，當企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化導致整體戰(zhàn)略作出調整時，作業(yè)成本預算也隨之實現(xiàn)了動態(tài)的調整，如此反復的循環(huán)，使作業(yè)成本預算的準確程度提高。

在制造業(yè)企業(yè)的生產過程中，要不斷的對預算執(zhí)行效果進行綜合分析。企業(yè)可以采用的方法有（1）行業(yè)內橫向分析：通過對與同一地區(qū)同一行業(yè)的標桿企業(yè)的成本預算與實際成本進行分析，找出產品差異的原因，發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)的不足，對預算及時進行調整和反饋；（2）企業(yè)內縱向分析：通過對同一企業(yè)不同時期的成本預算和實際成本進行分析，分析預算是否得到了有效的執(zhí)行，是否不斷的消除了非增值作業(yè)，實現(xiàn)成本的不斷改善。

績效考核機制有利于推動基于作業(yè)成本法的預算管理機制的執(zhí)行，實際費用低于預算費用，并不一定說明企業(yè)的費用控制情況良好，因此，不能僅僅依靠費用項目的高低來評價預算管理執(zhí)行情況的好壞。最好的方法是采用平衡計分卡的形式，將考核指標分為財務指標和非財務指標，并對各指標確定不同的權重，以此來評價各作業(yè)中心形成的成本差異，對有利差異進行獎勵，對不利差異進行處罰，有利于改善預算管理重編制，輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。作業(yè)成本法也提供了相關非財務信息的成本動因，使得業(yè)績評價更為客觀。

2 結論

本文從分析全面預算管理和傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的主要問題開始，結合作業(yè)成本法的概念，提出了站在企業(yè)整體戰(zhàn)略角度的基于作業(yè)成本法的預算編制，并對其在制造業(yè)企業(yè)中的運用優(yōu)勢進行了分析；同時，為了加強預算成本和實際成本的可比性，改善傳統(tǒng)成本法的弊端，提出了基于作業(yè)成本法的核算體系。