基于作業成本法的預算管理的應用優勢

文/鄭環環，山西財經大學

1 基于作業成本法的預算管理

作業成本法的預算管理，是在仔細分析外部市場、顧客需求和企業整體戰略目標的基礎上，編制企業的長期銷售預算總目標，進而將總目標劃分為預算期內的子戰略目標，然后基于作業產生成本，對作業進行分析，確定所需要的資源量，編制預算。在對作業進行分析的過程中將預算的責任分配給每個單位甚至每個個人，有利于不斷發現非增值作業，進而實現企業的成本領先戰略。

1.1 基于作業成本法的預算管理與企業的戰略目標相結合

基于作業成本法的預算編制，第一步要制定企業的整體戰略目標。制造業企業可以根據SWOT分析法確定本企業的戰略目標。首先，企業要進行內外部環境分析，認識到外部環境變化給企業帶來的機會與威脅，并結合企業自身的實際情況，分析自身所具有的優勢和劣勢，結合市場變化和顧客需求，揚長避短，制定自身的戰略目標與經營目標，然后通過對企業的價值鏈和作業鏈進行分析，確定作業中心的目標，將產品成本與供應商、作業、資源、客戶密切的聯系起來，站在戰略的視角開始進行成本預算。

1.2 基于作業成本法的預算管理的準確程度較高

作業成本預算與產品的生產流程相聯系，通過對每項作業進行分析，確定每項作業的消耗定額，根據作業量與資源消耗比率確定所需要的資源量，結合材料價格、工資水平以及維護費用等確定產品的預期成本，并根據產品成本與產量的關系，將其細分為直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算，此外根據銷售預算編制銷售費用和管理費用預算，根據預算期內將要進行投資項目作出資本支出預算，最后根據經營預算和資本支出預算，按照收付實現制的原則編制現金預算，按照權責發生制的原則編制報表預算。嚴格來說，作業成本預算是根據作業產生成本，對制造費用按照資源成本動因和作業成本動因進行了更加準確的細分，提高了產品成本預算的準確程度。

1.3 基于作業成本法的預算管理的控制與調整、分析及考核機制更健全

作業成本預算通過對作業進行細分，嚴格劃分為增值作業和非增值作業，并努力消除、轉換、或降低其中的非增值作業，加強了成本預算的事中控制；此外，作業成本預算與企業的戰略目標相聯系，當企業的外部環境發生重大變化導致整體戰略作出調整時，作業成本預算也隨之實現了動態的調整，如此反復的循環，使作業成本預算的準確程度提高。

在制造業企業的生產過程中，要不斷的對預算執行效果進行綜合分析。企業可以采用的方法有（1）行業內橫向分析：通過對與同一地區同一行業的標桿企業的成本預算與實際成本進行分析，找出產品差異的原因，發現自身企業的不足，對預算及時進行調整和反饋；（2）企業內縱向分析：通過對同一企業不同時期的成本預算和實際成本進行分析，分析預算是否得到了有效的執行，是否不斷的消除了非增值作業，實現成本的不斷改善。

績效考核機制有利于推動基于作業成本法的預算管理機制的執行，實際費用低于預算費用，并不一定說明企業的費用控制情況良好，因此，不能僅僅依靠費用項目的高低來評價預算管理執行情況的好壞。最好的方法是采用平衡計分卡的形式，將考核指標分為財務指標和非財務指標，并對各指標確定不同的權重，以此來評價各作業中心形成的成本差異，對有利差異進行獎勵，對不利差異進行處罰，有利于改善預算管理重編制，輕執行的現狀。作業成本法也提供了相關非財務信息的成本動因，使得業績評價更為客觀。

2 結論

本文從分析全面預算管理和傳統成本法在制造業企業中的主要問題開始，結合作業成本法的概念，提出了站在企業整體戰略角度的基于作業成本法的預算編制，并對其在制造業企業中的運用優勢進行了分析；同時，為了加強預算成本和實際成本的可比性，改善傳統成本法的弊端，提出了基于作業成本法的核算體系。