風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施與應(yīng)用研究

文/賀雅潔，中鐵物貿(mào)集團(tuán)有限公司軌道集成分公司

1 引言

近年來，各個(gè)企業(yè)的迅速崛起讓我們看見了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之迅速，但同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，給企業(yè)帶來的一系列弊病也隨之而來，營銷舞弊、經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位等一系列問題阻礙著企業(yè)的發(fā)展。如何能在眾多的挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇，以最小的成本獲得最大的安全保證成為各個(gè)企業(yè)十分重視的問題，也受到各國政府和企業(yè)的廣泛關(guān)注。美國政府為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案；我國為維護(hù)社會(huì)主義市場秩序制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這些都表明建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。下面我們將一起來探究如何建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理：

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整，通過企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的符合國家法律、法規(guī)的企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和方法要求。它能提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，防止?fàn)I銷舞弊、經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位等一系列問題，控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并能使企業(yè)成為一個(gè)嚴(yán)密且相對(duì)完整的體系，不會(huì)在遇到問題時(shí)輕易受到致命的損傷，或者在大范圍的經(jīng)濟(jì)問題到來時(shí)，在其他企業(yè)受損嚴(yán)重的情況下，自己的企業(yè)能及時(shí)止損或因嚴(yán)密完整的內(nèi)部結(jié)構(gòu)而受損較小。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度以控制的目的為依據(jù)分為兩類，會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全性和完整性控制，保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性控制，以及保證企業(yè)一系列的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性控制等與經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告問題有關(guān)的一系列控制制度；管理控制是指保證經(jīng)營的策略的正確性控制，確保策略能夠有效執(zhí)行的控制，能促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的快速高效地進(jìn)行的控制等與管理和經(jīng)營問題有關(guān)的一系列問題。會(huì)計(jì)控制和管理控制二者之間并不是水火不相容的關(guān)系，而是相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系，會(huì)計(jì)控制中的很多方法有時(shí)也能運(yùn)用到管理控制中，管理控制所產(chǎn)生的效果有時(shí)也有益于會(huì)計(jì)控制的有效進(jìn)行。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)管理興起于二十世紀(jì)五十年代的美國，1953年美國的通用汽車公司因發(fā)生火災(zāi)損失了5000萬美元，使公司的高層意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，再加上當(dāng)時(shí)美國的一些大企業(yè)也受到了重大損失，使得美國政府和一些企業(yè)家意識(shí)到想要企業(yè)健康、可持續(xù)地發(fā)展必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)正式引發(fā)了人們的強(qiáng)烈關(guān)注，因此推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理的興起。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的管理過程，它是企業(yè)處在有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降至最小，并保證企業(yè)的經(jīng)營策略和各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)能有效進(jìn)行的憑證。當(dāng)企業(yè)面臨產(chǎn)品創(chuàng)新、法規(guī)解禁、市場開放等挑戰(zhàn)時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營和管理變化波動(dòng)程度會(huì)顯著提高，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)地增高，這時(shí)企業(yè)就要通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的衡量、風(fēng)險(xiǎn)的分析，選擇最有效的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)定，由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他管理人員等各個(gè)層次的人員共同參與有計(jì)劃有目的地主動(dòng)處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小成本爭取獲得最大安全保證，為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了最有力的保證。以董事會(huì)、管理層和其他員工為主體的管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不能只從某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理活動(dòng)出發(fā)，也不能只從某個(gè)部門或者某個(gè)階層出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而應(yīng)該用整體的眼光，貫穿整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和各個(gè)部門階層，把握好全局，對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

3 企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域有這樣一句話：“事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制”，這句話正貼切地形容了企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。但同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理又有著各自的特性，二者之間又存在差異。

3.1 管控實(shí)施的主體一致

無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，二者的實(shí)施主體都是企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和企業(yè)的其他員工，其管控的主體也是企業(yè)的全體成員。在這個(gè)層面上看，企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間有著密不可分的聯(lián)系。

3.2 管控實(shí)施的目的一致

企業(yè)內(nèi)部控制制度是通過企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和方法要求來制約和鼓勵(lì)企業(yè)的全體員工以提高企業(yè)的管理經(jīng)營效率，防止?fàn)I銷舞弊、經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位等一系列內(nèi)部問題的出現(xiàn)，最終確保企業(yè)的策略能有效執(zhí)行，為企業(yè)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理則從對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制效果評(píng)估方面為企業(yè)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。因此，從管控實(shí)施的目的角度看，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理二者方向一致，難分難解。

3.3 管控的范圍相互包含

企業(yè)內(nèi)控制度的建立使企業(yè)成為一個(gè)嚴(yán)密且相對(duì)完整的體系，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保證；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是基于企業(yè)內(nèi)部完整合理的控制制度基礎(chǔ)上的為確保主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所采取的有效措施。企業(yè)想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)內(nèi)部控制是其強(qiáng)有力的措施；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立又是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。從管控的范圍角度看，企業(yè)的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理二者又是相互包含的關(guān)系。

3.4 管控角度側(cè)重不同

企業(yè)的內(nèi)控制度是通過企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和方法，從防范性的角度來降低或規(guī)避企業(yè)可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于經(jīng)營和財(cái)務(wù)；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等一系列手段，從前瞻性的角度來規(guī)避和應(yīng)對(duì)企業(yè)可能遇到或者已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于市場、戰(zhàn)略等領(lǐng)域。從管控的角度來看，企業(yè)的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理又是存在一定差異的。

4 企業(yè)內(nèi)控制度的具體措施

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國家和市場的監(jiān)督日趨嚴(yán)格，企業(yè)面臨的競爭和挑戰(zhàn)越來越多，想要在眾多的競爭和挑戰(zhàn)中戰(zhàn)勝對(duì)手超越自我，必須在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下找到企業(yè)內(nèi)控的著力點(diǎn)，采取有力的措施，促使企業(yè)完善和加強(qiáng)自身內(nèi)部控制管理工作，為企業(yè)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定內(nèi)部基礎(chǔ)。

4.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

作為企業(yè)發(fā)展必備的素質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該深深地印在企業(yè)每個(gè)員工的心里。從內(nèi)控制度角度來看，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該被廣泛重視，并與員工的績效考核相結(jié)合，促使每個(gè)員工加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好地避免員工營銷舞弊、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位等問題的出現(xiàn)，有利于消除違反商業(yè)道德和誠信原則的行為等。企業(yè)的董事會(huì)和管理當(dāng)局首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，然后由上而下地傳播給企業(yè)的其他員工，通過企業(yè)的內(nèi)部行動(dòng)控制使企業(yè)內(nèi)部形成一種重視風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)的良好風(fēng)氣。

4.2 建立并健全自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度

在企業(yè)發(fā)展的過程中，經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)營都相當(dāng)重要，是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營的基礎(chǔ)保證，是一個(gè)企業(yè)健康發(fā)展的堅(jiān)實(shí)后盾，所以必須建立和健全企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以自身的經(jīng)營活動(dòng)需要為出發(fā)點(diǎn)，建立并健全合乎自身需要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。合乎自身需要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度既規(guī)定了企業(yè)員工的職責(zé)范圍，使員工更清楚地了解自己應(yīng)處理的事務(wù)，又限制了企業(yè)內(nèi)違反會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度的行為。

5 結(jié)束語

企業(yè)在發(fā)展的過程中所處的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，外部風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，這時(shí)更應(yīng)該從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證穩(wěn)固的內(nèi)部力量，集中精力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略。