關于在企業會計核算中建立會計確認標準的幾點思考

文/王俊，安徽合力股份有限公司裝載機分公司

會計確認是指會計數據進入會計系統時確定如何進行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程；其實會計確認是要明確某一經濟業務涉及哪個會計要素的問題，一旦某一會計事項被確認，就要同時以文字和數據的形式在會計要素內加以記錄，同時列報在總賬報表內。 為了說明建立統一的會計確認（核算）標準對企業會計工作的重要性，我們先看一個實類；

假設A企業為一家控股性企業集團，其控制兩家子公司B與C，這兩家企業均設有費用-辦公費-郵寄費、費用-運輸費、庫存商品、發出商品、主營業務收入、主營業務成本、應交稅費等會計科目，B企業在某月發生兩筆費用，一筆為順豐快遞費5300元，一筆為貨運公司的材料運費11100元，臨近月末向外銷售一臺產品價稅合計1 17000元，已開票，產品成本為80000元；C企業在同月亦發生兩筆費用，一筆為順豐公司的快遞費5300元，一筆為貨運公司的運費22 200元，臨近月末向外銷售一臺產品價稅合計234000元，已開票，產品成本為170000元；截止月末這兩臺已售產品均在運輸途中，目前尚未收到購買方關于貨物已簽收的單據，這兩家的會計核算過程如下：

1 B企業的對這三筆業務的會計確認如下：

1.1 順豐快遞費5300元

借:費用-辦公費-郵寄費 5000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

1.2 貨物運輸費11100元

借：費用-運輸費 10000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1100元

貸：銀行存款 11100

1.3 已開票的這臺產品117000元

借：應收賬款 117000元

貸：主營業務收入 100000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）17000元

借：主營業務成本 80000元

貸：庫存商品 80000元2C企業的對這三筆業務的會計確認如下：

2.1 順豐快遞費5300元

借：費用-運輸費 5000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.2 貨物運輸費22200元

借：費用-運輸費 20000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）2200元

貸：銀行存款 22200元

2.3 已開票的這臺產品234000元

借：應收賬款 34000元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）34000元

借：發出商品 170000元

貸：庫存商品 170000元

對于合并主體A企業來說，其合并分錄如下（合并報表以分錄形式進行）：

2.3.1 郵寄費科目

借：費用-辦公費-郵寄費 5000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.3.2 運輸費科目

借：費用-運輸費 35000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 3600元

貸：銀行存款 38600元

2.3.3 收入等科目

借：應收賬款 151000元

貸：主營業務收入 100000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 51000元

借：發出商品 170000元

主營業務成本 80000元

貸：庫存商品 250000元

從B、C兩家的核算來看，對于相同的性質的順豐快遞費，兩家企業的會計人員分別選擇計入郵寄費、運輸費，那么在報表合并后，就會導致合并主體A企業將同樣性質的快遞費分別列示在不同會計科目反映，即一部分列示在郵寄費科目、一部分列示在運輸費科目，這樣就會影響報表使用者的理解、運用；從《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附件1中關于行業定義：“交通運輸服務是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動：包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動，”，及企業科目設置的內涵來看，筆者認為：順豐快遞費應歸集至“費用-辦公費-郵寄費”科目，貨物運費應歸集至“費用-運輸費”科目。

此外， B、C兩家企業對收入確認的標準亦存在明顯差異，從其會計核算來看，我們可以推測出，B企業認為雖然購買方尚未簽收，但企業可以合理預期，在通常情況下不會存在購買方因產品質量或在運輸過程中不確定性事項而發生拒簽退貨的情況，即在通常情況下客戶將合理、安全地收到產品，產品的控制權實際上已轉移至購買方；C企業則認為在購買方尚未簽收的情況下，產品的控制權并未轉移，目前尚不能進行收入確認；《企業會計準則第14號——收入》第四條“企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。”，同時又要滿足《企業會計準則第14號——收入》第五條的內容，即“當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。”；因此，筆者認為：B、C企業對于收入確認的時點的理解都有一定的合理性，文中提到兩家企業的該筆銷售業務都是發生在臨近月末，因長距離運輸的緣故才導致在會計期末客戶尚未收到商品，會計人員在各自實施了職業判斷后，分別進行了不同的會計確認，筆者覺得企業應該根據自身業務的性質靈活把控收入確認的時點，只要這種政策前、后一致地運用到經濟業務當中，不存在人為調控，即為合規；但從報表合并主體A企業的角度來說，必須要統一收入確認的時點，保證企業集團（會計主體）會計政策的一致性，A企業可以選擇文中B企業的收入確認政策，亦可以選擇C企業收入確認政策，但筆者更傾向于支持B企業做法，在實施職業判斷時，可以存在一定的合理預期，對處于銷售途中的貨物亦進行收入確認；因此，筆者認為，C企業的會計核算應如下：

3C企業的對這三筆業務的會計確認如下：

3.1 順豐快遞費5300元

借：費用-辦公費-郵寄費 5000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

3.2 貨物運輸費22200元

借：費用-運輸費 20000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）2200元

貸：銀行存款 22200

3.3 已開票的這臺產品234000元

借：應收賬款 234000元

貸：主營業務收入 200000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）34000元

借：主營業務成本 170000元

貸：庫存商品 170000元

則A企業的合并分錄如下（合并報表以分錄形式進行）

3.3.1 郵寄費科目

借：費用-辦公費-郵寄費 10000元應交稅費-應交增值稅（銷項稅）600元

貸：銀行存款 10600元

3.3.2 運輸費科目

借：費用-運輸費 30000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 3300元

貸：銀行存款 33300元

3.3.3 收入等科目

借：應收賬款 351000元

貸：主營業務收入 300000元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 51000元

借：主營業務成本 250000元

貸：庫存商品 250000元

綜上所述，筆者認為，為了規范企業的會計確認行為，企業自身必須在《企業會計準則》范圍建立起明確的會計確認標準，形成一個嚴密的體系，避免因會計人員的更替、水平上的差異等因素造成企業對某項相同的經濟業務采用不同會計核算方式，為此要做到以下幾點：

3.3.3.1 統一的會計政策

核算單位對同一時期內相同的經濟業務要采用相同的會計政策，在不同的時期內要采用一致的會計政策。

3.3.3.2 統一會計核算科目

核算單位要認真分析自身的業務，在滿足《準則》的要求下設置詳實的會計科目表包含資產類、損益類、負債類、成本類、共同類、所有者權益類等。

3.3.3.3 編制企業會計科目核算目錄清單

在清單內分別對應解釋各科目的經濟涵義，及可歸集的經濟業務、對應的附件單據要求（如收入在什么情況下可以確認收入，會計附件的證據鏈要求等），并對清單進行定期的動態管理，保證內容的實新性。

3.3.3.4 定期高水平的會計培訓

定期組織或根據需要不時組織會計人員培訓，及時宣傳最新的財會制度等（行政法規、部門規章、企業管理類的文件），不僅僅于理論層面，要注重業務實操層面。

3.3.3.5 定期的財務考核（集團型單位）

定期組織對核算單位的會計工作考核，特別是對執行總部統一的核算政策的力度上下功夫，保證政策能執行到位。