國庫集中收付與會計集中核算的比較

文/徐勤彥，隨州市氣象局

在現階段公共財政改革以及會計制度改革的趨勢之中，國庫集中收付與會計集中核算兩種制度是現階段重要的構成制度，對此下文對二者進行了系統(tǒng)的探究與分析。

1 國庫集中收付與會計集中核算的基本內涵

第一，國庫集中收付制度。此種制度是基于財政國庫管理制度發(fā)展的整體要求形成的，在應用過程中，將建立以及完善國庫單一賬戶系統(tǒng)作為主要內容。是一種主要通過國庫集中收付形式進行資金繳撥的財政管理制度。作為一種單一賬戶的國庫體系，主要通過以下五種形式構成：

其一，財政國庫管理部門在中國人民銀行中開設的單一國庫賬戶形式；

其二，財政國庫支付部門在商業(yè)銀行中開設的一種零余額財政賬戶形式；

其三，相關財政部門在我國商業(yè)銀行中為其他相關單位開設的一種零余額單位賬戶形式；

其四，相關財政部門在我國商業(yè)銀行中開設道德一種預算外資金的財政專戶形式；

其五，依據國務院、財政部門以及各省級人民政府的相關規(guī)定與要求，在經相關財政部門批準之后，在一些政策性銀行或者商業(yè)銀行中開設的一種特殊過渡性的資金專戶形式。

第二，會計集中核算模式。此種模式就是對相關應用財政性資金的預算單位中，在基于此預算單位現有的管理制度與資金應用、審批權限以及法律責任主體不變的狀況之下，對原單位的各種銀行賬戶進行取消，采用構建“會計核算中心”的形式，對于本級一級預算單位，通過“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的基本管理辦法?；诓煌瑔挝坏呢攧帐罩顩r根據分戶核算的相關要求，參照相關行政事業(yè)單位的會計制度對其進行集中的會計核算，并且對相關會計資料實行統(tǒng)一的歸檔管理方式的集中核算制度形式。

2 國庫集中收付制度與會計集中核算模式的異同

第一，基于產生基礎的角度分析。

首先，會計集中核算模式隸屬于會計委派的一種代理記賬形式。此種模式產生的基礎為：有效保障相關會計人員可以獨立形式自身的職權，有效的提高相關財務單位管理以及會計監(jiān)督工作的全面開展，對相關政府部門以及機構的各種財務收支行為以及相關會計基礎進行系統(tǒng)的規(guī)范，對各種虧阿基問題進行有效解決，避免產生各種經濟秩序混亂的問題。

其次，國庫集中收付制度。此種制度是一種財政資金動作方式的本質變革形式。生產基礎為：基于公共財政法制的趨勢與要求，對于現有制度中存在的財政收入入庫滯后化問題、多頭化的賬戶設置問題以及不合理分配資金等問題進行處理。同時對于各種財政資金撥付過于繁瑣、相關財政資金在使用過程中缺乏繁瑣的監(jiān)督，以及各種對財政資金挪用、截留等不良問題，利用國際經驗與實際狀況，基于我國綜合國情，構建的一種具有現代意義的國庫管理制度形式。

第二，基于先例職能的角度分析。

首先，會計集中核算模式。此種模式主要是對相關單位的會計職能進行形式，在工作過程中履行相關代理記賬的財務職責，對各種日常財務工作做好相關預算；以及相關財務收支工作的各種會計核算工作等，對各種財務會計報表進行及時、定期的提供，為相關預算單位工作開展提供有效支持，依據相關法律對其納入“會計核算中心”的相關預算單位的資金具體應用情況進行監(jiān)督。因為預算單位對財務機構以及相關會計人員進行了撤銷，導致相關會計核算的主體發(fā)生了改變，導致財務部門以及相關預算單位自身的職權產生了一些變化。

國庫集中收付制度在管理過程中，其主體是相關財政國庫的執(zhí)行部門，主要形式的財政職能也是財政總預算中會計職能的一種延伸。原先的財政預算單位的相關財務機構與財務人員沒有變化，仍然負責會計賬務的相關工作，對于相關預算單位的財務管理以及相關會計核算的權限并沒有進行整體的改革，在操作過程中有利于相關單位開展與推行。

第三，基于監(jiān)控范圍的角度來說。首先，會計集中核算模式。此種模式對于相關財政支付資金有著核算監(jiān)督的作用。其次，國庫集中收付制度。此種模式對各種財政性收支全面概括了，在收入繳庫、財政資金撥付、財政使用管理以及相關銀行清算等工作內容都要納入其財政監(jiān)督制度之中。

第四，基于監(jiān)督深度的角度來說。首先，會計集中核算模式。此種模式在大多數情況之下有權對一級預算單位的相關財政資金使用狀況進行系統(tǒng)的核算與監(jiān)督管理；因為一些基層預算單位規(guī)模過大、情況相對較為復雜以及相關業(yè)務量較大等因素導致對其納入存在一定的困難。其次，國庫集中收付制度。此種制度模式在應用過程中不單純的應用在一級預算單位，而是對二級單位開展的，對各種基層預算單位進行財政資金的具體使用情況進行全面的控制與監(jiān)督。

3 國庫集中收付與會計集中核算和高度融合

第一，設置統(tǒng)一的賬戶與相關機構。要想提高二者的銜接性，就要高度融合二者，構建一個會計集中核算型的財政國庫集中收付機構。也就是說，通過兩個支付中心在商業(yè)銀行開設一個統(tǒng)一的賬戶，此種賬戶與機構的設置可以全面實現分戶核算的管理模式。

第二，將會計集中核算的崗位稱為審核崗位。在基于會計集中核算型財政國庫集中收付的相關制度之后，可以將會計核算崗位設置為審核崗位，對相關審核單位的具體預算指標進行審核，對相關單位的各種財政工作進行系統(tǒng)監(jiān)督；會計集中核算的相關工作人員可以負責處理國庫結算以及相關賬戶之間的各種業(yè)務。

第三，使用二者并存的會計核算模式。通過二者并存的方式，開展相關財政工作，其中會計核算中心作為一個崗位部門，負責相關單位的相關資金工作；而國庫支付對國庫支付的相關財務工作進行負責。

4 結束語

要想在社會主義市場經濟體制下構建公共財政的全面發(fā)展，就要提高優(yōu)化財政宏觀調控的功能，避免各種財政資金繳庫與支付方式中存在的各種問題，要提高對會計集中核算與國庫集中收付型兩種制度的重視，通過二者的協調管理，在資金源頭上避免各種腐敗問題的產生。