個人所得稅的納稅籌劃研究

文/閆榮麗，駐馬店技師學院

1 個人所得稅和稅收籌劃概述

1.1 個人所得稅

個人所得稅征收對象是自然人(特殊情況下是個體工商戶和合伙企業，一人獨資企業)的應納稅所得額，相對于企業所得稅征收對象是法人(個體工商戶和合伙企業，一人獨資企業除外)的各類應納稅所得額。由于個人所得稅的征收直接關系到納稅人個人收入分配的調整，因此受到納稅人的廣泛關注。然而決定不出臺結束的個人所得稅改革，目前的個人所得稅仍然存在，如沒有考慮家庭供養的數量，工人階級關注實際稅負等問題，影響了社會公平和納稅人滿意度，有很多學者呼吁，這個問題的解決需要進一步改革和完善個人所得稅法。

1.2 個人所得稅籌劃

個人所得稅籌劃的內涵是，稅收籌劃一般是在不違法的大前提下，通過事前比較不同的稅收活動方案，選擇最優的方法并執行，以減輕生產行為的稅負。稅收籌劃始于19世紀中葉的意大利，當時繁榮的資本主義市場經濟創造了對稅收籌劃的需求。稅收籌劃已經被明確地賦予了合法性，從1935年英國的一個里程碑式的案例“稅務局長訴溫斯頓”開始。在這種情況下，上議院的湯姆?林爵士就稅收籌劃做出了重要聲明，即“任何人都無權在不違法的前提下，合理安排自己的活動，因為它可以依法征稅”，關于稅收籌劃的思想逐漸得到了廣泛的贊同。

2 個人所得納稅籌劃存在的問題

2.1 民眾對納稅籌劃存在曲解和僥幸心理

尚有許多民眾依舊認為納稅籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅等一系列的違反我國政策和法律規定的行為。事實上也有許多企業以及個人通過非法的途徑進行避稅行為，其所認為的“納稅籌劃”行為，在為其個人和企業帶來減輕稅負和增加自身利益的同時，也使其在違法犯罪的道路上泥足深陷，最終得到的不是節稅的價值而是迎來稅務機關的處罰。

2.2 納稅籌劃的主體對象錯位

由于我國社會經濟發展飛躍，因此越來越多的人富裕起來。而我國的社會經濟的發展卻并沒有因此而讓這些相對富裕的自然人成為我國的納稅主力軍，反而依舊是普通民眾擔當主要納稅人的角色。個人所得稅對于普通民眾來說，占據其個人收入總額中的很大一部分;而相對于高收入人群來說，其個人所得稅所占其征收總額的比例只是很小的一部分。

2.3 政府對于納稅籌劃的相關政策不夠完善

我國當下對于個人所得稅納稅征管的標桿依舊只是個人收入。以個人收入為標桿征收個人所得稅，使得政府管理得到了規范統一，但是也因此疏忽了很多其他方面的因素因此造成納稅漏洞的出現。例如，沒有充分區別考慮居民個人家庭情況而統一征收個人所得稅，因此部分低收入家庭稅負過重。而且沒有考慮低收入家庭對于社會保險、醫療以及教育等等方面的實際支出和就業、失業、下崗等具體情況;也沒有考慮高收入人群利用稅收征收管理制度的盲點進行“合理節稅”等行為的情況，造成稅收不公平和差別待遇。

3 個人所得稅納稅籌劃的方法與措施

3.1 合理提高職工福利

中小企業私營業主在生產經營過程當中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內適當地提高企業員工工資，為員工辦理醫療保險，建立健全職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。企業替員工個人支付這些支出，企業就可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人就可以在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可以達到企業個人均受益的效果。

3.2 制定有效的稅法政策

我國的稅收政策還不夠完善，因為，在我國，個人所得稅的繳納，是由個人收入自行決定的，沒有考慮其他因素，如住房、醫療和供養等，所以，這就導致了很多低收入家庭要繳納高額的稅收。這一法律政策問題需要政府解決。國家有關部門必須加快稅法政策進程的建設，首先要在個人所得稅征收過程中制定有效措施，從而實現對個人投資者的稅收行為。二是建立重點納稅人備案制度，加快對真正高收入人群的專項監管，實現稅收公平，而且，是完善稅法中的各項規章制度，明確處罰，增加財產轉移、未報告收入，代替收入對財產的管理方法和處罰形式。最后，統一稅收籌劃與稅收籌劃一方對稅收籌劃的認識，建立相應的權限，對一些矛盾的問題，提供一定的規范和標準，從而減少稅收籌劃中雙方的認識偏差，充分發揮個人所得稅在我國稅收體系總起到的重要作用。

3.3 培養稅收管理人才

目前，我國稅收籌劃管理人才短缺。對于現階段我國個人所得稅的主體來說，擁有最大社會財富的本來應該是一部分人，但是，實際上我國個人所得稅的主要來源是中產階級，而這一部分稅收需求很大，但提供這類稅收服務的人才在數量和質量上都存在很大差距，供求失衡，造成了不同階層在稅收籌劃上得到服務的不公平。要徹底為稅收籌劃對象提供更好的服務，就必須促進稅收管理人才的培養，因為稅收籌劃過程受多種因素的影響，因此，很難改變作用，這就要求稅收人員必須具備專業的理論知識和應變能力，然后，才能從科學合理的角度對稅收籌劃進行管理，更好的與我國市場經濟發展相配合， 逐步開始進行個人所得稅制度的改革。

4 結束語

個人所得稅納稅籌劃對于納稅方來說，是合法合理的減少稅負的途徑;對于征稅方來說，納稅籌劃的出現和發展使得我國國民的納稅行為素質得到了明顯的提升，即不耽誤我國實現財政收入的目標，又維系了我國政府機關與民眾之間的納稅公平關系。我國對于個人所得稅納稅籌劃仍然需要不斷的進行研究與實踐探索，為我國的稅法完善以及相關征收制度的完善提供更有意義的價值參考。