基于作業成本法的物流企業物流成本核算的必要性研究

文/張星 陸玨伶，廣東財經大學

1 作業成本法概述

作業成本法(Activity Based Costing)又稱為ABC法,該方法把“作業”作為分配費用的核心依據,并運用作業成本動因來確定實施各個作業時所耗用的資源,通過計算相應的資源費用，再以作業成本動因為向導將這些費用在多種產品間進行合理分配的成本核算方法。該法主要用于間接費用的分配。

作業成本法的基本原理：以作業作為紐帶來連結資源和產品。具體而言，物流企業將生產產品所耗費的各種物流資源通過資源動因分配給作業，然后根據不同的作業設置成本庫，再將作業成本庫中的成本按照引起不同作業的原因分配到不同的成本計算對象上。

2 物流企業物流成本核算現狀

我國的物流企業一般以傳統成本法進行核算，以產品為核算對象，即主要以品種法、分批法、分步法這類基于數量的成本核算方法對產品進行核算，所以傳統成本法對間接費用的分配所受的局限性較大，如分配標準的選擇性不強等問題。

隨著經濟和技術的飛速發展，以及客戶需求的日益多樣化，現代物流企業在提供物流服務方面也向著全方位、多功能、深層次的方向前進。而物流企業的成本核算則是其提高服務質量、增加經濟效益的重點。

3 物流企業成本核算的問題

近年來，我國物流企業與時俱進、不斷完善，然而成本核算仍存在以下不足：

3.1 沒有明確的物流成本項目

目前，我國對物流成本核算體系的認知是不夠全面的,且在企業現行的會計核算制度中并沒有對物流成本項目做明確的界定。物流企業列出的物流費用一般是委托貨運公司或受托單位承辦業務時所付出的費用，而有些實際在企業內部發生的物流成本卻又很難當前會計系統中找到與之相對應的會計科目。因此傳統成本法所核算的物流費用只是“冰山一角”，不能全面反映物流企業的物流成本信息，增加了管理的難度。

3.2 計算的物流成本不真實

當前生產經營活動紛繁復雜、各種產品的類別更是五花八門，再加上不可避免的產品調整，這使得訂單工作、搬運物資、維護管理系統等工作量大增；但是，值得注意的是這一部分增加的工作量所相應增加的物流費用卻是和產量沒有關系的。而傳統成本法又是以數量為基礎的成本核算方法，故其費用的分配基礎顯然是與產量有關的。那么這樣一來，問題就自然顯露了：一般以產量作為唯一成本分配動因的物流企業不僅使物流成本難以得到真實準確反映，同樣也不能明確相關責任歸屬，因而給后續的成本控制帶來了阻力。

3.3 成本核算方法不合理

目前的物流企業間接費用比重攀升，再加上企業受提供的物流服務不具有貨幣形態這一影響，大多數物流企業所采用的以機器工時、生產小時數等為分配標準的成本核算方法已經不能滿足現在的物流管理需要了，間接費用與這些方法之間的聯系也越來越弱化，尋找一種有效的成本核算方法是時代之需。

3.4 成本核算規范缺失

物流行業至今未有明確統一的成本核算規范，缺乏統一的研究、計算標準、一致的核算口徑，物流企業按照各自情況設置核算標準，故物流企業之間缺乏信息可比性。而可比性作為會計質量核算的基本要求之一，其重要性自然不言而喻。因此，信息可比性的缺少將使整個物流行業難以形成一體，更不用說促進物流行業的發展了。

4 運用作業成本法進行物流成本核算的必要性分析

4.1 優勢性與可行性分析

在如今現代化的生產條件下，傳統成本核算方法由于提供的成本信息存在片面性、不完整性等問題以及自身固有的局限性，已經難以滿足物流企業的成本核算需要了。而圍繞“產品消耗作業，作業消耗資源”指導思想的作業成本法則愈加能適應現代物流的發展需要，以下是其優勢與可行性的分析。

4.1.1 擴展了物流成本核算范圍

作業成本法將成本動因、作業、作業中心、顧客等內容納入核算體系，圍繞“作業”這條紐帶考慮資源和作業問題，故其核算過程涵蓋了全部成本，從而有利于避免物流成本的“冰山一角”。

4.1.2 運用作業成本法核算能提供相對完備可靠的成本信息

作業成本法不似傳統的成本核算方法只采用單一的標準分配間接成本，而是根據引起各種間接費用的動因采取與其相適應的分配標準，故分配時更具有針對性，能合理分攤物流費用，并及時有效地反饋給管理者。

4.1.3 增強成本核算的合理性并加強成本控制

作業成本法把成本動因作為分配的核心依據，重視資源在各個物流作業中的流動和耗用情況，并能通過多種成本動因對引起間接費用的原因加以確認，使得成本核算的過程更加合理；而管理人員可從這些原因入手，多角度來尋找降低成本的方法，因而也達到加強物流成本控制的效果。

4.1.4 有利于明確責任

作業成本法利用不同間接費用的成本動因可避免傳統成本核算方法下的責任模糊的缺陷，將過去那些非可控的費用予以可控化，使間接費用的責任明朗化，對進一步改進工作也有積極作用。

4.2 適用性分析

物流企業具有間接費用比例較高的顯著特點，物流企業在生產產品和提供服務的過程中，發生的營運間接費用非常多，是運營成本的最大組成部分。而物流企業所發生的物流費用中有許多不能直接計入“直接材料”、“直接人工”等直接成本。作業成本法正好適合這類間接費用較高的企業。更何況在現今產品結構復雜、工藝多變的生產背景下，作業成本法仍能適應不同產品的差異性，其提供的成本核算信息符合會計準則和企業的要求，因而更為實用。

作業分析的觀點可以幫助經營者改善管理、輔助決策，這是運用作業成本法的考慮因素之一。作業成本法可計算出產品或服務的成本并比較不同產品或服務的差異，從而為物流企業的定價過程提供更真實準確的成本的信息。

5 結束語

經過分析，運用作業成本法進行成本核算更有利于改善物流企業的管理現狀、滿足企業的發展需求。其應用原理基本滿足了核算要求的科學客觀性，加強了信息的真實性、準確性，從而幫助企業提升決策效率和準確率，減少物流成本。