基于會計核算工作下城區鹽業企業應付賬款管理問題研究

文/張清云，東營城區鹽業公司

“鹽的進價相對穩定，通常是滯后取得發票，造成債務方“應付賬款”與債權方“應收賬款”月末余額通常不一致，“應付賬款”余額不能真實地反映欠款情況。本文在分析傳統鹽業公司“應付賬款”核算方式的基礎上，提出了當前鹽業公司“應付賬款”核算存在的問題。同時有針對性地提出了通過改進“應付賬款”二級明細科目的設置、建立備查簿來加強內控管理的方式，達到債務方“應付賬款”與債權方“應收賬款”余額相符、快速取數的對策或措施。

1 原有鹽業公司“應付賬款”會計核算

按“應付賬款”的核算要求，在物資和發票賬單未同時到達的情況下，由于“應付賬款”需要根據發票賬單登記入賬，有時貨物已到，發票賬單要間隔較長時間才能到達。在實際工作中采用在月末將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2017年1月6日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，商品已驗收入庫，發票已收到，款尚未支付。

2017年1月31日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，商品已驗收入庫，發票未收到，款尚未支付。按物價部門核準價格應為貨款20萬元，增值稅2.6萬元。乙公司于當日開具增值稅專用發票，貨款20萬元，增值稅2.6萬元。發票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2017年2月1日支付乙公司貨款120萬元。

甲公司于2017年2月5日收到2017年1月31日乙開具的增值稅專用發票。

2 原有鹽業公司“應付賬款”核算存在的問題

2.1 “應付賬款”的及時性得不到保障

存在“應付賬款”不能及時支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時，將“應付賬款”作為一種商業信用籌資手段；三是滯后取得發票，造成欠款不能及時支付；四是賬務處理得不及時，造成了雙方賬目不符。

2.2 “應付賬款”的準確性得不到保障

當月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應付賬款”記賬時既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數不準確。當月不能及時收到發票時債務方賬面數據較混亂，在沒有做好備查登記時，容易出現錯誤。

3 加強鹽業公司“應付賬款”核算的對策措施

3.1 “應付賬款”二級科目的合理設置

合理設置“應付賬款”二級科目，確保及時、準確獲取欠款金額。在“應付賬款”下設置“應付賬款――XXX單位進項稅額”及“應付賬款――XXX單位”兩個二級科目，將待取得進項稅額計入“應付賬款――XXX單位進項稅額”，將應付賬款價稅合計計入“應付賬款――XXX單位”。

在債務方應付賬款金額清晰的同時，由于業務發生得頻繁，對賬時若沒有逐筆核對，只核對了總數，容易出現“總數相符，但明細此筆非彼筆，湊巧總數相符”的情況。結算的時間差，容易發生重復結算和漏結的現象。

3.2 建立“應付賬款”備查簿

財務部門設置了專人負責建立了“應付賬款”備查簿，數量及金額雙重登記，將銷售部門的外購調撥單與鹽廠的出庫單、派車的運單制表逐一對應起來，結算鹽款時逐筆核銷。

結算運費時也據此備查逐筆核銷，避免運費出現重復結算和漏結算現象。另外，監督運價的結算，避免運價的隨意性。

3.3 加強對采購和“應付賬款”的內部控制

3.3.1 對賬盤點制度

為了保證購銷存的準確性，每月財務結賬前，財務部門的商品明細賬與業務部門開票員的商品調撥賬，以及倉庫保管的商品保管賬對賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點庫房，短少追查責任，保證賬實相符。

3.3.2 相互牽制制度

第一，橫向牽制。業務部門的采購行為，經由不同的人員，根據請購申請，業務部負責人進行審批，調撥負責開票，保管負責驗收入庫，經手的票據均要簽字確認。調撥將外購調撥單、運單、廠家隨貨同行出庫單及食鹽準運證傳遞給財務部門，保管將入庫單傳遞給財務部門，財務根據調撥與保管分別傳遞來的單據二合一做賬。單憑一方單據不做賬。確保入庫的數量的準確性。財務部門審核業務傳遞來的單據，從形式上審核業務的真實性，監督盤點時從實質上審核業務的真實性。付款環節及運費支付環節遵循業務到財務到企業負責人再到財務的原則，確保準確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據，我方持有鹽廠的出庫單隨貨同行聯，鹽廠持有我方的外購調撥單隨貨同行聯。每月末逐筆對賬，對賬單一式四份，各自的財務、業務各持一份。我方、鹽廠及自治區鹽業公司三方的各自業務，財務部門要分別傳遞數據，三方核對無誤后方可開票確認。三方財務再不定期對賬，每年末發送往來賬項詢證函，核對欠款余額。

3.3.3 崗位責任制度

在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離，執行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，防止員工的舞弊行為。