關于稅收遞延型養老保險理論與可行性研究

文/王彪，鄭州大學國際學院

1 引言

到2017年底，我國60歲以上人口已經達到2億4000萬，占總人口的17.3%。社區養老模式在中國發展水平有限，因此，傳統的家庭養老仍然占據著社會中主要的養老模式，人口老齡化問題的不斷加劇無疑加大了中國的養老負擔，可是,養老保險體系在中國的發展卻不容樂觀。因此，如何利用稅收遞延的福利機制和促進效應去發展個稅遞延型商業養老保險，如何結合中國養老保險體制和政策去設計更優的個稅遞延保險險種，采用哪種稅收遞延方案等問題就顯的更加重要。

2 個稅遞延型養老保險基本概述

2.1 個稅遞延型養老保險的理論基礎

2.1.1 儲蓄的生命周期理論。

該理論認為消費水平并非由消費者當期的收入水平決定的，而是由未來收入水平的加總，也就是由一生總收入水平來決定的。人們對于未來的預防動機決定著他們的消費和儲蓄水平。而養老金不僅可以獲得年金收入，更是一種未來的收入來源，可以看作為儲蓄的一種手段。

2.1.2 稅收理論。

稅收效應即稅收的收入效應和稅收的替代效應。稅收的收入效應是指納稅人因為的一部分收入用來納稅，從而降低了最終的投資和消費水平；稅收的替代由于政府對于不同商品規定了不同的稅率，免征額等，使消費者改變了對于商品的種類和數量的改選擇。因此,為了使投保人用較低的成本去獲得較高的收益來達到效用最大化，一方面要平衡消費和儲蓄的關系，另一方面也要盡刺激需求量來達到提高養老保險覆蓋率的最終目的。

2.2 個人遞延型養老保險的概念

個稅遞延型商業養老保險, 就是投保人購買指定的遞延稅養老保險，按月支付保險費，且每月支付的保險費免于征收個人所得稅，在達到指定年齡領取養老金時按照當時的稅率征收個人所得稅，提前領取會要求補繳已減免稅額，并額外支付贖回費用。有多種組合模式, 如 EET 、ET T 、ET E。

2.3 個稅遞延型養老保險的覆蓋范圍

我國目前基本形成了以城鎮職工基本養老保險制度、機關事業單位離退金制度和新型農村社會養老保險制度為中心的基本養老保險制度體系，除部分無業城鎮居民外，我國第一層次的養老保險已經覆蓋了絕大多數的公民，而我國第二層次養老保險主要覆蓋了企業職員。除此之外，還有一部分未被覆蓋的人群需要第三層次的養老保險來保障，所以這就誕生了對遞延型養老保險的需求

個人遞延型養老保險面向所有具有養老需求的公民，但主要針對的是未被前兩個層次覆蓋的人群，如未就業的城鎮居民和保障水平較低的企業職工和農民。

3 個稅遞延型養老保險的必要性及可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 商業養老保險的供給與需求的不匹配

基本養老保險占據了中國絕大部分的養老保險份額且成本很低，但是它的替代率較低仍然是不爭的事實。而商業養老保險險種單一并且費率過高，無法滿足人們對于其的需求。在人口老齡化帶來家庭養老負擔加重的情況下，這一情況顯得更加嚴峻

3.1.2 養老保險體系的發展缺陷

具有國際普遍性的養老保險制度包括三個支柱。在我國，第一支柱是由公共養老金計劃組成的社會基本養老保險。基本養老制度占用了絕大比例的社會資金，但是替代率仍舊較低；第二支柱是企業補充養老保險，由單位和個人共同繳納，對個人養老金不足進行補充。但是第二支柱僅僅針對具有一定規模企業的員工，因此覆蓋率不足，難以起到支柱作用；第三支柱是個人補充養老保險，即養老儲蓄計劃，由個人自愿交納，國家給予稅收優惠，它在我國吸引力不足，發展緩慢。

因此，只有充分利用個人補充養老保險的靈活性和發展性，大力發展第三支柱，才能為中國養老保險體系的發展中注入新的活力，進而提高我國整體的養老保險水平。

3.2 可行性分析

3.2.1 我國的財政可支持性

結合發達國家個稅遞延商業養老保險的經驗和我國往年實施稅收遞延型養老保險的歷史實踐，不難看出，在規定了合理的稅率和遞延比例的情況下，由于個稅遞延商業養老保險的稅收遞延帶給政府的負擔不足當年稅收的0.3%，我國的財政完全有能力去承擔這一遞延帶來的成本。

3.2.2 我國的政策支持

2015年“兩會”期間，財政部預估在EET模式中采用稅收優惠政策。并提出適合全國的方案。

2017年，研討制訂商業保險機構參加國家社保基金投資經營的相關政策。

4 建議和啟示

4.1 完善立法保障。

制定切合中國養老保險實情的法律法規，為稅收遞延型養老保險制度的發展提供政策支持和法律保證。同時，應該加強保險機構的準入機制，從業人員的專業水平和綜合素質的監管。

4.2 采用 EET稅收優惠模式。

ETT模式對政府產生的財政壓力是可以接受的，同時也能達到較好的的促進效用，進而實現“稅收優惠”和“政府的財政壓力”的一個平衡。再加上我國個人所得稅操作復雜，而稅收遞延型養老保險的當期免稅和后期繳稅操作過程又十分繁瑣，這些都加大了管理成本。為了更好的實現稅收的公平性和安全性原則，顯然EET模式設計更符合我國實際。

4.3 設定稅收優惠比例。想要減緩政府財政壓力，增強社會認可度來保證稅收遞延型養老保險的穩步發展，就必須對稅收的各個環節設立規范和懲罰措施。只有設定稅收優惠比例，才能創建安全透明的保險環境，才能促進商業養老保險的長足發展。