我國當前績效審計存在的主要問題及對策

文/龐俊

我國當前績效審計存在的主要問題及對策

文/龐俊

華東療養院

在公共財政的背景下，我國財政資金的使用績效較低，績效審計水平還處在一個較低的水平。本文圍繞我國當前績效審計存在的主要問題進行探討，提出針對性的一些建議。

績效審計；問題對策

隨著社會的進步和時代的發展，新時期政府所承擔公共經濟責任的范圍日益擴大，財政支出急劇增加。在公共財政這樣的背景下，政府需要破解諸多難題，而我國財政資金存在的最大問題就是使用績效較低，許多國有機構一味為撥款而做足財政預算，這也是我國財政預算領域長期存在的主要問題。我國的績效審計無論在理論還是在實踐上都處在一個較低水平，績效審計的內容、范圍、方法以及實際作用非常有限，但究其根本，主要表現在以下幾個方面：

1 現行審計體制的限制，是推進政府績效審計的束縛

我國現行的審計體制是雙重負責的模式，各級審計機關雖然接受上級審計機關的業務指導，但主要也要受本級政府領導，也就是說行政型模式實質上屬于內部審計，其有著強烈的內部監督特色。由于本級政府對審計機關領導職務有任命權，審計部門作為一個執行部門，在進行績效審計的獨立性必然會受到一定程度的影響，尤其是當各級政府的某些行政活動存在短期行為，或者某些行政活動有悖于法律，再或者發生地方利益與上級利益相沖突，而這些行為又牽涉到政府領導的時候，政府績效審計的獨立性評價必然受到嚴峻的考驗。

2 績效審計標準的缺失，是深化政府績效審計的羈絆

我國政府績效審計主要用來檢驗和評價政府公共財政支出項目的經濟性、效率性和效果性的，一套有效完善的績效評價標準是準確衡量被審計單位經濟活動的尺度和重要依據。到目前為止，沒有關于政府績效審計的指導性文件，更沒有相應的法律和法規。審計機關對我國政府績效進行審計時，主要仍以公共財政資金的使用情況為主，審計重點只限于對政府公共財政支出項目的財務指標、歷史指標、綜合指標的審計，沒有更多地著眼于經濟性、效率性、效果性、環境性和資金使用效益上，應該從政治、經濟、社會學等多角度來著手衡量其績效評價。

3 審計人員綜合素質的偏低，是發展政府績效審計的制約

我國目前績效審計人員結構不合理，素質不齊備，制約了政府績效審計的廣泛開展。目前大部分的審計人員主要是“財會型”人員，而律師、工程師、電子計算機、環境建設等多門類的專業人才非常匱乏。部分審計人員對績效審計的認識還比較陌生，更多是從會計的角度對審計對象的合法性，真實性進行審計，對于績效審計的審計范圍，審計程序以及所要達到的目標、效果等缺乏全面的認識和理解，對于績效審計在具體工作中如何操作，知之甚少。

4 審計結果公告制度的不明，是貫徹政府績效審計的弊端

隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入，以及民主化進程的不斷提高。廣大社會公眾要求享有對政府公共項目及公共支出使用情況知情權的意識不斷增強，對政府政務公開的呼聲就越來越高。目前在我國，由于政府審計公告制度尚處于探索階段，審計公告的標準和形式尚不明確，也制約著績效審計報告的最終效果，影響著廣大社會公眾對政府績效審計的強烈的訴求。

綜上所述，我們能夠清楚的看到，我國政府績效審計的發展無論是在理論層面還是實踐應用的層面都尚未成熟，現在仍處在初級探索階段。筆者認為從我國實際情況出發，借鑒先進政府績效審計的發展經驗，通過以下幾個方面對推動我國政府績效審計。

5 轉變審計模式，是深化政府績效審計的當務之急

強化審計機關的獨立性，轉變政府績效審計的模式。筆者建議將審計機關獨立于審計機關之外，不受任何行政領域的干涉，獨立開展審計工作，再適當地賦予其檢查權、行政處理權及提請司法處理權等，使各級審計機關形成一個從中央至地方的一個獨立的機關系統，客觀上勢必能夠保證其審計部門的監督力度，促進了審計工作的正常開展。，這樣才能確保政府審計監督的合法、公平、公正。

6 規范評價體系，是構建政府績效審計的關鍵所在

筆者認為應結合國情，針對當前政府績效審計遭遇瓶頸困難的實際情況，我們還有很多事情來做，如細化績效審計的相關規定，參照國外先進的經驗，修訂我國政府績效審計一系列準則和操作控制辦法等，建立和完善績效審計的評價體系。政府績效審計評價指標體系可以從多個角度建立，不同行業、不同領域圍繞其自身特點建立相應的指標體系，我們可以按照社會效益和經濟效益兩大類建立指標體系，也可以按照投入和產出比來建立指標體系，對于像環境與生態建設這樣不能量化的審計項目，我們可以從計劃目標何是否具有可持續性。標準建立在“優先實踐”為原則上，我們應該本著長期與短期、定性和定量、全面可操作等原則來形成績效評價指標體系。

7 提升專業素養，是實現人員結構多元的力量源泉

每一個審計項目不同審計人才的搭配使用直接能夠影響最后審計報告的水準。與傳統財務審計相比，政府績效審計對人才綜合素質的要求更高，審計團隊應該由更高層次、更好的專業人才組成。因此，重要的是要給審計人員樹立“大審計”的理念，推動我國審計工作的發展。審計署審計長劉家義認為：“注重運用案例教學、模擬實驗室、送教上門等方式，不斷提高培訓的針對性和實效性。采取不同層級審計機關干部交流掛職、全國性審計項目混合編組等方式，加強對干部的實戰培訓。”

8 完善公告制度，是增加政府績效審計透明度的決定因素

按照國際慣例，審計結果應盡快向公眾開放，這是審計結果的展示和推廣。我國績效審計報告的前提是在沒有泄露國家秘密和被審計單位的商業秘密的基礎之上，逐漸向廣大社會公眾公開，充分接受社會監督和輿論監督。績效審計報告除了滿足社會公眾的知情權需求，掌握政府和有關部門的經濟活動效率和效益性的實施政策外，重點還要放在政府相關職能部門上，能夠在促進政府領導了解具體的審計情況，監督執行審計建議，加強整改力度，提高整改效率，促進審計質量，加強誠信建設等方面發揮重要作用。

[1]孫平：我國政府績效審計問題研究[D]，東北林業大學，2006.

[2]王國英：我國開展政府績效審計研究[D]，西南農業大學，2004.

[3]張美蘭：完善我國政府績效審計的對策研究[D]，揚州：揚州大學，2010.

[4]劉家義：關于政府績效審計的初步思考[J]，審計研究，2004.