“營改增”政策下發電企業納稅籌劃及對策探討

文/谷文華

“營改增”政策下發電企業納稅籌劃及對策探討

文/谷文華

華東瑯琊山抽水蓄能有限責任公司

“營改增”政策的實行給發電企業的生產經營帶來了較大的影響，本文立足于發電企業的日常納稅籌劃，分析“營改增”帶來的經濟影響，探討應對策略，以期使發電企業最大程度享受改革帶來的紅利，進而提高企業財富價值。

營改增；發電企業；納稅籌劃；對策

1 “營改增”對發電企業經營的積極影響

自2016年5月1日起，在全國范圍內全面普及營業稅改征增值稅，流通環節由增值稅全覆蓋。“營改增”政策的實行給發電企業也帶來了新的挑戰，發電企業要盡量在各個環節的交易上盡量得到增值稅專用發票，尤其是購買原材料、接受服務等環節。當發電企業購買原材料、接受服務時，其所獲得的發票能夠抵扣進項稅額，不僅降低了本企業的成本，而且減輕了本企業的稅負壓力。從整體稅制的有效性而言，取得增值稅專用發票能最大限度地保障企業的權利。此外，發電企業使用增值稅，就是在不同的電力環節轉化成本，消化本企業的稅負。通過營改增，也能夠使得企業保留一定量的現金，其經營方面所需要的成本被抵消，有利于其進一步擴大再生產。從根本上來講，營改增將有效敦促企業進行產業升級，促使企業改善現有的生產結構，進一步創造新的增長點，因此有利于發電企業的長期發展。

2 “營改增”對發電企業經營的消極影響

本文認為，“營改增”對發電企業經營的消極影響主要包括以下幾個方面。

首先，受多方面因素影響，發電企業內尚不能形成完整的抵扣鏈。由于發電企業的供應商并非實施統一的稅收管理方式，因此供應商的稅費標準明顯低于發電企業的稅務開支，這就導致雙方存在稅負不對等的問題。一般而言，稅負過重，會直接導致部分企業減少設備的購置，進而導致無法在完整的交易流程中達到平衡。其次，不同的發電企業之間的稅負結構不同，導致其在成本核算方面存在較大差異。可以認為，營改增會對造價模式帶來較大的沖擊，甚至影響計價的一系列規則。最后，在目前的稅制下發電企業受益不多，因此很難改善盈利水平。營改增的實施，會導致增值稅抵扣鏈條失效，進而改變現有的合同模式。一般而言，發電企業都是依存于大而全的經營模式，尤其是發電企業將部分業務進行外包時，會使合同的簽訂、稅費的計算、成本的分攤等出現較大的變動。

3 “營改增”后發電企業進行稅務籌劃的策略

3.1做好經營戰略規劃和財會系統的構建工作

由于實務工作中，發電企業在增值稅納稅過程中面臨的一個重要問題是無法取得進項稅抵扣發票，從而喪失了一部分應享有的稅務權利。因此在經營戰略規劃中，在“營改增”政策全面實施后，應當加大與可以開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發票的小規模納稅人之間的合作，加強對增值稅專用發票的管理工作，實行專票專管，并加強內部控制的建設工作，防止舞弊現象的發生。另外，可以考慮搭建完善的稅務和會計核算系統，嵌入相關的產業政策和稅收優惠等，方便財稅人員及時準確地進行增值稅的納稅申報，確保應享受的稅收優惠都能夠實現，有助于企業增加財務資源。

此外，還應當加強對財會人員的培訓工作，定期外聘財稅領域的專家到企業為相關工作人員

進行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標之一，通過納稅籌劃的政策，給企業節省了較大金額的稅額的，應當增加其績效工資。

3.2做好納稅籌劃的策劃工作

在具體的稅務籌劃層面，應當根據財務管理的基本原則，和增值稅的基本原理，增加增值稅的進項稅額，常見的譬如在法律法規允許的范圍內，以及交易對方允許的情況下，要求供應商盡早開具增值稅專用發票，及時進行增值稅進項稅額的抵扣。與之相配套的，是在進行原材料采購、采用發包方式進行基礎工程建設的時候，強化發票的管理。此外，還應當尋找政策優惠措施，目前“營改增”政策的實行，在政策制定和具體落實方面，還存在很多不規范的地方，在某些行業、某些地區的某些特殊情況下，國家稅務總局會出臺一些相關的文件，給予一些事項稅收優惠措施，特別是施工周期較長的基礎建設工程，相關的稅收優惠措施力度可能還比較大。

3.3做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作

首先，要完善企業的內部管理組織架構和內部控制建設工作，確保企業能夠熟練應對“

營改增”政策導致的經濟后果，加強與供應商之間的協商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次，是要加強對供應商的管理工作。在與相關的供應商商簽訂基礎工程設施建設的合同過程中，應當明確各自的權利與義務、職責與權限、對相關稅收的納稅義務負擔人、納稅時間、貨款支付結算要求都作出詳盡的規范，避免在納稅的時候出現權責不清、互相推諉、扯皮現象的發生，另外加強與供應商之間的合作與協商，在必要的時候，如果不同的納稅主體進行納稅可以節省稅務資源，則應當靈活機動地進行適時調整。

4 結論

增值稅已取代營業稅，在制定相應的納稅籌劃政策的時候，應當站在企業全局的角度出發，在現行法律法規允許的框架范圍內，降低企業的整體稅負，切勿為了局部利益的最優化，而增加企業整體的應納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現象發生，管理層應當站在戰略層面，制訂相應的計劃和方針，立足于可持續發展的思想，制定宏觀的政策來實現這一目標。

[1]楊棟.發電企業納稅籌劃管理研究[J].北方經貿，2014(11):98－99.

[2]周雅潔.“營改增”對發電企業發展的影響初探[J].中國管理信息化,2016(14).