淺談建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算與納稅籌劃

文/張心怡 王敏芳

淺談建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算與納稅籌劃

文/張心怡 王敏芳

湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院

我國(guó)財(cái)政以及稅務(wù)都能夠部門都出臺(tái)了相應(yīng)的政策，為建筑施工企業(yè)應(yīng)用安全生產(chǎn)費(fèi)用提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。基于此，筆者將我國(guó)政策法規(guī)作為基礎(chǔ)，首先分析了安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算，然后為建筑施工企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃，建筑施工企業(yè)需要將安全生產(chǎn)費(fèi)用提取完全，采用合理的方式進(jìn)行安全生產(chǎn)設(shè)備的結(jié)算，并合理調(diào)劑安全生產(chǎn)費(fèi)用，提高企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。

建筑施工企業(yè)；安全生產(chǎn)費(fèi)用；納稅籌劃

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，存在較高的危險(xiǎn)性，我國(guó)財(cái)政政策要求建筑施工企業(yè)投入更多的安全生產(chǎn)費(fèi)用，這一費(fèi)用主要是指企業(yè)根據(jù)財(cái)政規(guī)定提取并在工程成本中列支，用于創(chuàng)造安全生產(chǎn)條件的費(fèi)用。不同的企業(yè)在安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和應(yīng)用方面有所不同，要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際狀況，科學(xué)核算，并合理進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)用的規(guī)范化與利益最大化。

1 建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算

1.1安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)用，我國(guó)有相關(guān)的管理辦法，避免該費(fèi)用被任意列支或者挪用。在《暫行辦法》中規(guī)定：安全生產(chǎn)費(fèi)用主要用于安全防護(hù)設(shè)備和設(shè)施的相關(guān)支出、施工人員安全防護(hù)用品的相關(guān)支出以及安全技能培訓(xùn)等方面的支出。需要注意的是，建筑施工企業(yè)在為高危施工人員辦理意外傷害保險(xiǎn)時(shí)，花費(fèi)的費(fèi)用不屬于安全生產(chǎn)費(fèi)用，需要將其納入到成本費(fèi)用中。

根據(jù)我國(guó)《暫行辦法》的內(nèi)容可知，建筑施工企業(yè)需要將安裝工程的造價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，按照如下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取：對(duì)于房屋建筑工程與礦山工程，提取標(biāo)準(zhǔn)為2%；對(duì)于鐵路工程與電力工程，提取標(biāo)準(zhǔn)為1.5%；對(duì)于公路工程和市政工程，提取標(biāo)準(zhǔn)為1%。提取出的安全生產(chǎn)費(fèi)用需要添加到工程造價(jià)中，總承包單位需要按照一定的比例將費(fèi)用支付給分包單位，所以分包單位不可以再進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取。比如，A建筑施工企業(yè)在進(jìn)行房屋建筑工程時(shí)，其工程總造價(jià)是6000萬(wàn)元，則安全生產(chǎn)費(fèi)用可以提取的數(shù)額6000×2%=120萬(wàn)元。

1.2安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的分類

第一，費(fèi)用化支出。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在應(yīng)用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，如果有些費(fèi)用為費(fèi)用化支出，需要直接進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備的沖減，不能再重復(fù)添加到成本費(fèi)用中。比如，B建筑施工企業(yè)在應(yīng)用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，用于安全生產(chǎn)和評(píng)價(jià)方面的費(fèi)用為1.8萬(wàn)元，用于安全技能培訓(xùn)的費(fèi)用為2.1萬(wàn)元，用于應(yīng)急救援演練的費(fèi)用為0.8萬(wàn)元，這三類項(xiàng)目均為費(fèi)用化支出，需要將其進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備的沖減，即：1.8+2.1+0.8=4.7萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容如下：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)用4.5；貸：銀行存款4.7。

第二，資本化支出。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在應(yīng)用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，可以應(yīng)用“在建工程”將發(fā)生的支出進(jìn)行歸集，在工程的安全項(xiàng)目完成之后，可以將其納入到固定資產(chǎn)中，并根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備的沖減，明確同等金額的累積折舊，禁止再進(jìn)行計(jì)提。另外，當(dāng)建筑施工企業(yè)將安全生產(chǎn)費(fèi)用用于安全防護(hù)設(shè)備和設(shè)施時(shí)，如果費(fèi)用支出滿足資本化條件要求，需要將陳舊的安全防護(hù)設(shè)備具備的賬面價(jià)值納入到“在建工程”項(xiàng)目中，并進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的歸集。

第三，上交集團(tuán)的支出。對(duì)于建筑企業(yè)而言，當(dāng)集團(tuán)分公司進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的上交時(shí)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)，“借”需要記為：“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)用”，“貸”需要記為：“銀行存款”。如果分公司受到集團(tuán)的撥款，則需要反向分錄[1]。

2 建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的納稅籌劃

第一，將安全生產(chǎn)費(fèi)用提取完全。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提時(shí)，會(huì)將其合法列支于“工程施工”中，從而納入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中，降低企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，工程末期沒(méi)有使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用可以添加到專項(xiàng)儲(chǔ)備中，從而獲取所有者權(quán)益。比如，在上述分析中，A建筑施工企業(yè)可以提取120萬(wàn)元的安全生產(chǎn)費(fèi)用，那么該建筑施工企業(yè)可以少繳納120×25%=30萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

第二，在購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，采用合理的方式結(jié)算。按照我國(guó)稅法的規(guī)定可知，滿足資本化條件要求的安全生產(chǎn)設(shè)備投資能夠抵免企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)變成資本化支出，在購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)用“交鑰匙”方式進(jìn)行購(gòu)銷合同的簽署，這樣可以使安全生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)款等相關(guān)費(fèi)用納入到合同總價(jià)中，在最大程度上增加安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額，從而抵免企業(yè)所得稅。

第三，合理調(diào)劑安全生產(chǎn)費(fèi)用。在建筑施工集團(tuán)中，各個(gè)分公司的發(fā)展?fàn)顩r有所差異，在安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和使用等方面也有所不同，有些分公司的安全生產(chǎn)費(fèi)用可能會(huì)有剩余，而有些分公司的安全生產(chǎn)費(fèi)用可能會(huì)不足。對(duì)于這一現(xiàn)象，建筑施工集團(tuán)可以在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的合理調(diào)劑，確保各個(gè)分公司都能夠配備全面的安全防護(hù)設(shè)備，切實(shí)落實(shí)稅后優(yōu)惠政策[2]。

3 結(jié)論

綜上所述，安全生產(chǎn)費(fèi)用的管理是建筑施工企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，與經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)。通過(guò)對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的分析可知，建筑施工企業(yè)需要嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃安全生產(chǎn)費(fèi)用的應(yīng)用方式及范圍，提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。希望本文可以為建筑施工企業(yè)進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用管理提供幫助。

[1]李樹志.淺談施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算[J].新經(jīng)濟(jì),2016(Z1):115-117.

[2]王沛.建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程中的納稅籌劃探究[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(39):160-161.

2017年度湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：湘教通[2017]116號(hào)）。