我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及對策研究

文/任曉麗

我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及對策研究

文/任曉麗

山東水利技師學院

會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一, 是我國會計監(jiān)督體系的重要組成部分, 也是最直接、最主要的監(jiān)督手段。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,對于規(guī)范企業(yè)的會計行為,保證會計資料的真實、完整,提高經(jīng)濟效益,維護社會主義市場經(jīng)濟有著十分重要的意義。本文就內(nèi)部會計監(jiān)督的概念、必要性做出了闡述，重點指出了目前我國企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題，分析了造成這些問題的原因并提出了相應(yīng)對策。

內(nèi)部會計監(jiān)督；管理失控；內(nèi)部控制

會計監(jiān)督是會計的一項基本職能，是我國會計監(jiān)督體系的重要組成部分，是指各企業(yè)單位的會計機構(gòu)和會計人員，依照國家的法規(guī)條例、各項規(guī)章制度及公認的會計準則等, 運用會計核算和會計分析等方法, 對經(jīng)濟活動的真實性、正確性、合法性及有效性進行的檢查、評估、控制和督促, 以達到提高經(jīng)濟效益, 實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟目標的一項管理活動。

1 我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀分析

1.1內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督機制,有些企業(yè)特別是中小企業(yè)沒有明確各項經(jīng)濟活動的記賬人員、審批人員以及財務(wù)保管人員的具體權(quán)責，沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，缺乏完善的制約機制，導致了會計監(jiān)督出現(xiàn)乏力、無約束、責任不清等現(xiàn)象。(2)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式.有些企業(yè)雖然在形式上建立了相關(guān)的會計監(jiān)督制度，但不能有效地執(zhí)行既定的會計監(jiān)督程序，使內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，難以在企業(yè)的各項會計工作與經(jīng)濟活動中充分發(fā)揮監(jiān)督作用。此外，有些企業(yè)雖然設(shè)了內(nèi)部審計機構(gòu)，也僅是形同虛設(shè)，審計工作并未加以落實、執(zhí)行、考核。(3)重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行缺乏相互監(jiān)督、相互制約.(4)企業(yè)領(lǐng)導人行政干預(yù)內(nèi)部會計監(jiān)督.目前在一些企業(yè)中，管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬, 偽造會計憑證, 辦理違法會計事項, 由于會計人員與單位負責人在地位上的從屬關(guān)系，會計人員屈于領(lǐng)導的壓力，使得會計工作受制于管理當局, 不能獨立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會計工作。

1.2內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

具體表現(xiàn)如下：（1）會計信息失真，會計信息失真主要是人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，以局部利益或個人利益編制假帳、假表、虛假憑證，從而使會計信息失去其真實性。（2）資產(chǎn)管理失控，流失嚴重，根據(jù)審計署2009年的公告顯示，13戶企業(yè)多計利潤12.86億元，少計利潤53.69億元，多計資產(chǎn)9.67億元，少計資產(chǎn)58.47億元；由于決策失誤、管理不善和違規(guī)操作等，造成損失和國有資產(chǎn)流失63.72億。根據(jù)國資委2004年對181家中央企業(yè)進行的清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)，有40家企業(yè)總資產(chǎn)損失超過 10%，有40家企業(yè)的總資產(chǎn)損失超過20%。（3）費用管理失控，（4）違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，利用內(nèi)控不嚴，監(jiān)督不力的漏洞貪污公款、利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)財產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”、少繳或遲繳稅款、偷稅漏稅騙稅等等。

2 我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的原因分析

2.1我國會計監(jiān)督法律制度不健全

內(nèi)部會計監(jiān)督是依據(jù)法規(guī)制度進行的。一方面從國家立法上來說，在我國由于改革步伐較快，經(jīng)常出現(xiàn)法規(guī)制度滯后和新法規(guī)制度存在疏漏的情況，雖然新的《會計法》已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，形成了法規(guī)制度的“真空地帶”；另一方面從國家執(zhí)法上來說，出臺的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實要求存在很大距離，使會計監(jiān)督難以落實到實處。

2.2企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制體系

長期以來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用認識不足，重視不夠。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，缺乏必要的內(nèi)部牽制與制約機制，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力，出現(xiàn)部分企業(yè)經(jīng)營者私欲膨脹，以種種非法手段侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

2.3內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮

在現(xiàn)實中，企業(yè)內(nèi)部審計中卻存在著以下問題：首先，部分企業(yè)無內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審人員依附在財務(wù)或其他部門，甚至未配備專職的內(nèi)審人員，無法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性，或者雖然設(shè)置了專門的內(nèi)審機構(gòu)，但架構(gòu)欠科學合理性，隸屬關(guān)系不清或不高，獨立性不強，機構(gòu)形同虛設(shè)。其次，企業(yè)人員對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視，不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持，甚至妨礙工作開展，導致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，內(nèi)審建議得不到有效采納，內(nèi)審作用無法全面發(fā)揮。最后，當前企業(yè)內(nèi)審人員配備不足，且整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊，專業(yè)培訓不充分，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，風險識別能力較差，有待進一步提升。

2.4會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念偏低

會計機構(gòu)和會計人員是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體,會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念的高低在很大程度上決定了內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量的好壞。一方面，《會計法》已經(jīng)作了明確規(guī)定,會計人員必須取得會計資格證書,這對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念無疑是有巨大的促進作用。另一方面，由于新會計制度法規(guī)的出臺，會計知識的更新，需要會計人員繼續(xù)加強學習，但是每年的繼續(xù)教育也只是流于形式，不能起到真正作用。

2.5國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位，不能形成有效的外部制約

目前，國家監(jiān)督中存在國家部門多頭監(jiān)督的問題，財政、稅務(wù)、審計等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，出了問題相互推諉。再者，接受地方領(lǐng)導的財政稅務(wù)部門更多的是為地方利益考慮，對與地方經(jīng)濟有密切聯(lián)系的企業(yè)往往制約不多，在行使監(jiān)督職權(quán)時，監(jiān)督的深度及力度就打了一定的折扣。此外，我國注冊會計行業(yè)存在著社會監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度。

3 我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的加強措施研究

3.1完善會計法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度

要進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系，要加大各項會計法律、法規(guī)的宣傳，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴，使企業(yè)經(jīng)營者認真遵守會計法規(guī)制度，同時加大執(zhí)行力度。

3.2強化企業(yè)內(nèi)部控制, 為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

我們在建立健全內(nèi)部控制制度時應(yīng)考慮:（1）會計崗位職責明確、相互牽制。（2）實行會計人員的輪崗、交流、會計委派等多種形式，促進會計人員的充分利用和合理流動，減少單位利益及部分利益對會計工作的影響。（3）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確。（4）建立有效的考核和評價機制。

3.3落實內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，它的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，它通過行使監(jiān)督職能，起到強化管理、評價鑒證，參與決策的作用。內(nèi)部審計是企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督不可或缺的制衡機制。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立評核工作，它以檢查財務(wù)和其他經(jīng)營活動情況、檢查內(nèi)部控制和其他管理制度的遵循情況，作為向領(lǐng)導層提供服務(wù)的基礎(chǔ)，它是一種管理控制工作，通過計量和評價，發(fā)揮其對內(nèi)控的監(jiān)督和糾偏職能作用。

3.4努力提高會計人員綜合素質(zhì)

加強會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)是強化會計監(jiān)督的根本要求。對于會計人員綜合素質(zhì)的提升主要做到以下幾個方面：首先要有較強的法制觀念和良好的會計職業(yè)道德，其次要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力，最后要有應(yīng)對風險的能力，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解能力和準確的判斷能力，找出解決問題的辦法和思路，使得會計工作能夠有效地開展。

3.5加大企業(yè)外部會計監(jiān)督的力度，充分發(fā)揮各自的監(jiān)督職責

（1）強化國家監(jiān)督，建立有效的會計監(jiān)督機制。針對國家監(jiān)督中存在的問題，可以通過建立針對國家監(jiān)督行為的責任約束機制加以解決，明確各部門之間的職責，避免重復(fù)性監(jiān)督的問題發(fā)生；建立社會評價機制，對國家監(jiān)督的過程和成果進行社會評議，加強國家各監(jiān)督部門之間的溝通與協(xié)作，突出各部門監(jiān)督的重點。（2）重視社會監(jiān)督，規(guī)范會計監(jiān)督機制。注冊會計師審計監(jiān)督應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則，所以要規(guī)范社會監(jiān)督機制就應(yīng)從確立注冊會計師的獨立性入手。

3.6明確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任

明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關(guān)鍵。作為企業(yè)負責人，應(yīng)對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，這樣就加強了企業(yè)負責人為企業(yè)會計行為的責任主體的地位，為會計人員明確行使內(nèi)部會計監(jiān)督職能提供了保障。

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