試論行政事業單位內部控制建設

汪競梅

摘要：構建行政事業單位內部控制，是滿足現代行政事業單位提高管理效率、防范內部權力使用風險的重要方法和措施。但是我國行政事業單位內部控制目前還存在諸多問題。針對現階段這種現狀，本文進行了試探性討論，并結合實際提出一些改進措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；問題；措施

現階段行政事業單位與發展迅速的市場經濟聯系越來越緊密，為了更好地吻合不斷完善與發展的市場經濟體制，2012年11月29日財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。該制度的制定，給行政事業單位在運營管理上建立了管控體系，但是在實際施行過程中由于各種原因，尚存在一定的問題，需要采取一些措施，以進一步鞏固和完善內部控制，使其有效運行。

一、目前我國行政事業單位內部控制中存在的問題

（一）內控意識較薄弱，內控環境相對差。內部控制環境是內部控制制度得以建立和有效實施的基礎，而單位內部控制意識又往往決定著單位內控環境的好壞。現階段有很大一部分行政事業單位領導風險意識不強，對內部控制的理解不深入，認識較膚淺，認為內部控制僅是財務部門的事與其他部門無關，粗糙地認為財政部分的預算就是內部控制，無須再制定內部控制制度。更有些單位負責人認為制定內部控制制度，實行內部控制就是把自身“一支筆”審批權力關進了制度的籠子，從心里上拒絕制訂內部控制制度，從而使行政事業單位從上到下只注重財務會計制度的制定，從而使“一把手”說了算的官撩習性蔓延。導致財政資金在使用過程中失控，資金挪用、他用、及腐敗現像的時有發生。

（二）內部控制不完善。行政事業單位內部控制，是通過制定制度，履行實施措施和執行程序，以規避經濟活動的風險和提高公共服務效率。我國目前內部控制普遍存在的現象是，許多行政事業單位對內部控制僅流于形勢，不按照單位實際情況、不考慮自身的特點，將制度教條化，有的甚至照搬硬抄上級單位和其他單位的所謂規范，對怎樣制訂與本單位相吻合的內控管理體系一知半解、毫無頭緒。有的行政事業單位雖也制定了恰當的內部控制制定，但是在實際經濟管理中則不按制度規定辦事，有章不守，將制定掛在墻上，裝在檔案里，應付了事，內部控制制度成為擺設。例如，有些單位對經費的支出制定了開支標準，但是在實際工作中仍是實報實銷，只要領導簽字同意，財務人員就給予報銷，導致專項經費被擠占、挪用。內部控制設計的不合理，規章制度的不健全，執行中的非規范性，內部控制崗位職責交叉，以至于造成財務運行中權責不清、推諉扯皮，腐敗、消極辦公的現象時有發生。

（三）信息與溝通銜接不夠。信息與溝通在內部控制管理體系中，扮演著各內控要素之間橋梁與紐帶的重要角色，但是我國行政事業單位信息與溝通還不健全，其表現在，一方面行政事業單位會計集中核算后，會計主體單位與核算部門不一致，很難做到信息及時傳遞溝通，實際經濟業務和資產管理與會計核算極易脫節，造成賬物不符；另一方面，有部分行政事業單位不能做到信息公開透明，下級不了解單位情況，一摸黑，難以調動其工作的積極性，下級也很難向上級反饋工作想法和意見，同時上級領導也無法掌握整個單位情況，難以精準地指導傳遞全面工作。各部門之間信息溝通也難做到通暢，使部門之間的分工協作能力受制、單位預算的編制難獲相關信息的支撐，不能做到全面性和適用性。

（四）內部控制缺少有效的監督機制。有效監督機制是保證內部控制目標得以實現的重要手段。然而，目前大多數行政事業單位尚未設置內部控制審計部門。即便設置了內審機構，但大多與被審計科室同行，獨立性和權威性差，對經濟活動和會計工作難以做到有效監督，使內部控制為主的內部審計監督無法發揮監督約束效力。另一方面，以政府財政部門和政府審計部門為主的監督機構，往往只針對財務收支進行監督考評，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度和有效執行，加以實質性檢查和督促整改。內外監督機制柔軟，使內部控制松跨，以至于成為花拳繡腿擺設，無法發揮其應有的防范和管控經濟活動風險的作用。

二、行政事業單位內部控制改進的措施

（一）增強內部控制意識。單位領導人對內部控制的認識和態度，決定著內部控制建設的成敗。因此相關部門應積極組織領導人進行內部控制建設的系列培訓，通過專題培訓、專家講座、單位之間交流學習等措施，提高內部控制的意識和內控建設的能力。上級主管單位、財政局、審計局、紀檢部門可通過實施常規或突擊性實質檢查和問責機制。提高經濟管理中風險認識和責任意識。使單位全員充分意識到搞好內部控制建設的重要性，從而樹立正確的經濟管理理念，并將這種理念植入單位機構設置和日常工作機制中。在用人方面杜絕任人唯親，以職業道德修養和專業勝任能力作為選任標準，在整個管理中無時不傳遞著內部控制氛圍，從而形成了良好的內部控制環境，給內部控制制度的建立健全和有效實施奠定夯實的基礎。

（二）建立和完善內部控制制度。財政部出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》，給行政事業單位制定內部控制制度提供了系列規范，單位應根據規范要求，結合自身的業務特點，制定適合本單位的內部控制制度。該制度的制訂范圍應涉及全部經濟業務，使預算業務、政府采購業務、收支業務、資產管理、建設項目管理、合同管理都有相應的內部控制制度加以約束，以防范風險。各崗位之間設置應充分體現相互協作、相互制衡的原則。在內部控制實際實施層面上，應做到嚴格按內部控制制度辦理各項經濟事項，同時還應根據內外環境及濟經活動的變化，不斷修訂和完善內部控制制度，以更好的發揮內部控制制度的內控作用。

（三）完善信息與溝通。疏通信息與溝通的渠道，主要做好以下方面：建立信息溝通制度，做到信息內部公開。對相關的經濟業務信息，按照既定的程序和方法在單位信息公開欄公開。以便下級能及時了解相關情況，對單位和自身的工作有著準確的定位，以便更好地向上級反饋意見，提出改進工作建議。制定報告體系。對發生的非經常性或重要性的經濟業務，及時向領導報告，領導對掌握的信息及時通知相關業務部門，以傳遞正確指導意見。對于重大事項組織會議討論、征集大家意見，進行集體決策。強化各業務部門信息溝通。建立各業務部門之間信息溝通崗位責任制，對誤導性陳述或重大信息遺漏進行問責，以充分發揮各業務部門相互協作、相互監督的職能。制定外部信息反饋機制。對于會計核算中心、社會公眾對行政事業單位相關經濟信息提出的質疑，行政事業單位應積極進行信息溝通，以消除因信息不對稱產生的疑問影響。

（四）建立內部審計機構，發揮內部控制監督作用。內部控制審計是對內部控制各個控制環節進行審查，及時發現現實控制中薄弱環節。有效的內部控制審計是提高行政事業單位管理效率的重要手段。行政事業單位應設置具有相對獨立性和權威性的內部審計機構，選用職業綜合素養高的人員擔任審計人員，強化審計人員崗位責任意識。制定內部控制審計制度，對內部控制各控制環節各控制點，進行符合性和實質性測試。所謂符合性測試是對內部控制制度遵循情況進行檢查，實質性測試是對各項經濟信息、數據加以審核，對發現的控制漏洞進行詳細記錄和分析，并形成審計結論提出建議，充分發揮其監督職能，使內部控制得以健康發展。

（五）充分發揮上級主管部門、財政部門、審計部門、紀檢、監察等部門的外部監督，并將外部監督與內部審計監督相結合，加大監督力度，有力保證內部控制的有效運行。

總之，我國行政事業單位內部控制在經濟管理中，發揮著防御風險的重要作用，各行政事業單位領導人應充分意識，建立健全內部控制的必要性和緊迫性。在此基礎上運用科學的方法建立內部控制系統，形成相互協調相互牽制的內部控制系統，使內部控制程序化、常態化，實現內部控制的目標，從而保證行政事業單位的健康發展。

參考文獻：

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