中國政府審計結果公開時機實證研究

鄭小榮 程子逸 陳炳宇

【摘 要】 審計結果公開的及時性是審計結果公開質量的重要組成部分而審計結果公開時機選擇是影響審計結果公開的及時性的重要因素。文章通過調查發現，我國審計結果公告存在明顯的時機選擇現象，公告年度特征表現出一定的政治周期性，公告月度集中于五月六月，公告周歷集中于周一和周五；公告具有明顯滯后性。為了提高審計結果公開的及時性，需要完善審計信息公開頂層設計弱化審計結果公告時機選擇動機、推進審計結果公開信息化建設。

【關鍵詞】 政府審計結果公開； 政府審計結果傳播； 公開時機； 政府審計

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）19-0145-09

引 言

1983年審計署建立，直到1996年，我國才第一次將財政預算報告審計結果通過報紙這一社會大眾普及率較高的傳播方式公開公告。1999年，時任審計長李金華將31億元公共資金被擠占挪用的審計結果向全國人民代表大會常委會報告，這一審計結果隨之也向社會大眾進行了公告。2001年我國審計結果公告制度就已經初步確立，其確立的標志是于當年發布的《審計機關公布審計結果準則》。緊隨其后的《審計署審計結果公告試行辦法》于2002年3月19日發布，同年7月6日《審計署審計結果辦理規定》頒布，該規定第六條明確規定審計結果可以在審計事項結束三個月內進行發布。從2003年開始，審計結果公告制度實施，第一號審計結果公告于2003年12月向社會發布，從此每年我國最高審計機關審計署都會通過多種形式以及渠道，向社會民眾傳遞相關信息，發布審計結果公告，同時也接受社會各界的監督評價。審計結果公告制度從此進入人們視野并成為人們了解審計部門審計工作、了解國家治理成效的一個窗口。2006年，我國審計署頒布了新的公告結果辦法文件，即6月20日頒布的《審計署審計結果公告辦法》，之前的試行辦法同時廢止，其中第七條指出公告應在審計報告和審計決定書生效90日后的適當時機進行，第十條明確了審計結果的公告須同步在審計署官方網站公布。從審計結果公開公告的角度看，公告的時機選擇一直存在可操作空間。

2007年1月17日，《中華人民共和國政府信息公開條例》正式通過，次年5月正式實施，該條例對公開的主體、范圍等多方面都做出了明確的界定。審計結果公告屬于政府信息公開的范疇，亦是政府監督、評價信息公開的主要途徑。該條例第十八條除了對屬于政府主動公開信息的公開時限做出規定外，明確了法律、法規對政府信息公開的期限另有規定的必須遵從其規定。2008年頒布的《審計機關政府信息公開規定（試行）》中第二十四條規定了審計機關應當自該信息形成或者變更生效之日起20個工作日內予以公開。

客觀上，無論是審計結果公告的法律法規還是政府信息公開的法律法規都未對公告的時機做出強制性規定，且審計結果公告相關的法律法規與政府信息公開的法律法規不相沖突，具備時機選擇的客觀條件和選擇空間。

縱觀整個學界對于審計結果及其公告的研究，可以發現對于政府審計結果公告時機的研究十分稀少，甚至幾乎沒有。因而對政府審計結果擇機公告進行調查，并對此進行研究分析，提供相關參考，具有十分重要理論與現實意義。本文通過對我國審計署審計結果公告時機的調查與分析，剖析審計結果公告時機的特征，解釋造成時機選擇現象的原因，并提出相關的解決策略。

一、文獻綜述與理論基礎

當前學術界關于我國政府審計結果時機問題的研究非常稀少，但是基于資本市場信息公開時機的研究卻非常豐富，公共選擇理論也可為本文研究提供重要的理論基礎。

關于資本市場信息披露時機研究可以歸納為三種。第一種是從動機入手，主要從企業經營角度和公眾接受能力角度進行研究。麻曉夢和馬永強[ 1 ]認為公司延遲披露年報信息有助于緩解經營壓力。簡志宏和李楚霖[ 2 ]認為，股東會通過操縱披露信息時間這一可控變量的披露強度，使得股東權益價值最大化。1973年Kahneman提出注意有限理論（Limited Attention），認為注意力是有限資源，人對某事物越注意則越會減少對其他事物的注意。郝什萊佛[ 3 ]認為投資者的注意力在同時或同天在大量信息公告的情況下會被分散。基于注意有限理論可知，無論是在資本市場還是政治市場，在注意力不集中或者信息量大時集中發布信息都有助于減少其帶來的負面效應。

第二種從時機選擇的規律與表現入手。一是研究信息披露的遲滯現象，有學者發現成熟市場中企業早公告好消息，晚公告壞消息。Damodaran[ 4 ]提出企業于休市時發布壞消息，反之發布好消息，存在周末效應，進而收益率在周一最低周五最高，因而理性的“經紀人”會在適當時候調整倉位。二是研究信息披露的分散現象。Pastena和Ronen等[ 5 ]得出分散傳播利好消息，集中傳遞負面信息的結論。Dellavigna和Pollet[ 6 ]認為投資者在周五的注意力水平下降，壞消息的關注度會下降，企業大量于周五發布訊息。唐躍軍和謝仍明[ 7 ]提出在企業披露信息時，集中披露壞消息的負面效應遠小于分散披露，且管理層對時機的選擇存在組合動機與信息操作行為。饒育蕾等[ 8 ]發現企業集中在公眾注意力不足或者信息量大的時段發布重要信息。

第三種是周歷或月歷。譚偉強[ 9 ]認為上市公司大部分傾向于周六發布壞消息。徐洪波和于禮[ 10 ]發現上市公司為了分散投資者的注意力、避免股價波動，會選擇在周五、周六大量發布壞消息（“周歷效應”），抑或在某一天集中披露大量信息，我國上市公司年報大多在4月發布。

以美國經濟學家布坎南為代表的公共選擇學派經濟學家提出非市場決策選擇或政府政治行為選擇理論。這種理論將國家政府擬人化，視其為如企業一般的“經紀人”而不是代表人民利益的公共組織，其在運行過程中也會選擇利益最大化。政府作為理性的“經紀人”，在利益最大化選擇的驅使下，必然會從眾多備選的公告時機中選擇最優時機進行發布。另外，政府的決策由政府公職人員做出，只要是決策就無可避免地存在目的性和立場觀點，而審計公職人員在將審計結果公告時，無疑存在對審計結果公告的時機做出最優選擇的可能性；換言之，審計結果公告的時機可以選擇和爭取，審計結果公告時機具有受人為干預而產生不同效果的可干預性。在這種情況下，審計結果公告與企業公告財務和非財務信息的目的相似，前者是為了維護或樹立政府形象以提高政府的合法性，后者則是為了提升公司價值維持股價穩定，其本質都是為了維護自身根本利益。正是因為政府存在公共選擇，因而選擇審計結果公告的時機必然存在。

綜上所述，審計結果對公告的時機可以進行分析和選擇。當把政府視為理性的“經紀人”時，政府將會對具有潛在義務和動機的審計結果公告時機進行選擇并擇良機進行審計結果公告。以上理論為調查研究奠定了必要的基礎。

二、我國審計署審計結果公告時機情況調查

（一）公告時機概述

在《現代漢語詞典》中，關于時機的解釋是：“具有時間性的機會。”時機是時間與機會的辯證統一，是一種客觀存在的時間點的主觀判斷，在不可逆轉的一維性持續的順序物質運動中的機會與機遇。時機具有主體性、豁然性（可爭取性）、流逝性、規律性的性質。在研究審計公告時機時，公告時機是審計機關基于客觀環境條件，將審計報告進行公告的最佳時間節點。時機的規律必然是基于順序性時間中的特定節點，通過對時間點的總體綜合分析同時結合客觀世界的物質條件得出的規律性結論。在研究公告時機時，必須將客觀存在的機會和主觀選擇的時間相結合，并且對時間特別是時間節點有所側重。

1.絕對指標

研究公告時機必然先界定公告時機的指標。時機的指標可劃分為絕對指標和相對指標。絕對指標是審計結果公告的絕對時間節點，由時間點的要素構成，如月、旬、日、時、分、秒。指標具體命名和內涵見表1。

2.相對指標

相對指標有兩種：一是審計終了時間與審計結果公告時間的期間間隔，二是審計結果公告的集中發布程度，見表2。

選擇間隔時間作為相對指標是對機密性和時效性的綜合考慮。一方面是因為審計結果以審計報告為基礎，需要刪除不宜公告的機密、影響社會安定的重大問題等敏感內容，如果本身具有一定程度的機密性，但機密性自身會隨著時間推移削弱，進而可對外發布。間隔時間是解密的必要期間，這一期間影響公告的時機，因而可作為對公告時機的相對定義指標。另一方面是因為間隔時間是時效性的體現，缺乏時效性將使審計結果公告自身質量下降，時效性強則可提高審計結果公告的自身質量。公告時機直接決定了時效性的大小，時效性反過來也可以作為公告時機的相對定義指標。

集中或分散發布將對公告的效力產生不同的效果，集中披露壞消息將削弱負面影響而分散發布好消息則能擴大正面影響。對同天發布數量的調查可發現集中或者分散的規律，因此，將同天發布公告數量作為相對指標。

（二）公告時機情況調查

本文選取國家審計署官網發布的審計結果公告作為樣本，審計結果公告發布的時間區間為2003年至2017年4月30日，樣本數共計291篇，詳見圖1。

在研究這一課題時，按照審計署各職能機構的設置和審計結果公告自身性質，將審計結果公告類型劃分為企業審計等十三類。本文在對審計公告進行科學分類和統計分析的基礎上，按照歸納數據特征、解釋特征原因，提出存在問題或者不足為主要思維路徑，對此時間段內的所有審計結果公告的時機進行系統地調查與理論分析。

1.年度選擇情況

審計結果年度選擇受到多方面因素的影響，其中政治周期的更迭和重大政治、經濟、文化事件對年度選擇的影響十分明顯。

第一，在我國國情下，領導人的換屆對政治周期的影響尤為突出。在我國，審計署最高行政長官的更迭對審計結果公告時機年度選擇的影響很大。

2003年至2008年3月，時任審計長是李金華，審計長李金華在任期間，審計制度結果公告制度經歷了初創到探索的階段：2003年，我國審計結果公告制度剛起步，12月公布了第一號審計結果公告也成為當年唯一一篇公告。2004年到2007年期間歷年平均發布數為7篇，且年發布數十分穩定，上下浮動僅一篇。

2008年3月到2017年3月，時任審計長是劉家義。這一期間內審計結果公告制度得到迅速發展和完善，最大的特點即2008年至2017年期間發布數量增多，平均每年發布29篇，最多一年發布了42篇。

2017年4月，新審計長胡澤君上任，審計公告數量明顯減少。截至2017年4月，公告數量僅為兩篇，相較前任審計長劉家義在任期間公告速度和節奏明顯減緩。

無論是客觀上的工作交接，還是主觀上不同審計長對于工作理念、工作重心、工作風格的不同，都是造成政治周期不同以致年度選擇不同的因素。

第二，審計結果公告年度選擇與政治、經濟、文化等重大事件配合，能產生不同的效果：一是減少對審計結果的關注，從而減少隨之帶來的負面效應；二是能對某些政治事件烘托佐證，彰顯執政政績與行政魄力。

前者的一個表現是2008年北京奧運會，公眾注意力被舉國歡慶的國際盛事吸引，根據注意力有限原理，公眾會更少地把注意力再集中于負面信息集中的審計結果公告，同時負面信息集中公布有利于將負面作用降至最小。2008年以前，國際輿論普遍對中國較為關注，因而2008年以前發布的公告數量也較少，以減少國際輿論對我國政府的評價。

后者的一個表現是中國共產黨全國代表大會。2007年中共十七大，國家主席胡錦濤提出黨建必須包含反腐倡廉，并要高度重視。2007年至2011年的公告數量較前明顯增多，從之前的每年10篇以下上升到每年10篇以上。2012年十八大召開，反腐倡廉再上新高度，十八大再次提出反腐不力會亡黨亡國，十八大前后加大了對腐敗的嚴懲嚴處。十八大前后成為我國反腐活躍期的一個高潮時間段，公告數量達到最大，2011年、2012年、2013年連續三年每年公告數量均超過30篇。審計結果的大量公告，大量舞弊和違紀問題得到查處和曝光，從一個側面彰顯執政政績與政策落實。

總體看來，審計署對審計結果公告的年度選擇有一定策略性，與重大經濟文化政治時間有一定配合性。但受到政治周期的影響仍然較大，不同審計長任期內各年度公告的審計結果數量仍有明顯差異。

2.月度及季度選擇情況（圖2，圖3，表3）

從數量上來看，5、6月份分別發布了46篇和130篇公告，合計占到總比重的60.48%，其余月份均發布較少，基本在20篇以下。審計署在5、6月份將審計結果公告密集公告，直接導致了第二季度成為公告數量最多的季度，共有142篇公告于該季度發布。

從審計類型上看，集中發布規律最為明顯的是企業審計、財政審計、金融審計、外資運用審計、經濟責任審計和資源環境審計，這些類型集中發布數量均超過各自發布數量總數的五成，且于5、6月集中頻繁發布，具有明顯的月歷選擇特征。在我國國情下，政治動態、傳統民俗、具體審計工作都會對公告時機月歷選擇造成不同程度的影響。

第一季度，我國傳統春節基本在2月份，節日氛圍和傳統活動能極大分散人們的注意力，在此時發布能夠削弱公眾對負面信息的關注度，因而在第一季內集中發布能降低其負面影響。我國省級兩會和市級兩會分別在傳統春節前一個月和春節后一個月左右召開，縣級兩會在市級兩會之后召開，3月份全國兩會召開。兩會召開時期屬于特別敏感時期，正面影響的政治會議通常包含大量正面利好消息，包含負面信息的審計結果公告風格與之明顯沖突，因而這段時間發布的數量明顯減少以降低負面影響。

第二季度，我國審計署于6月向全國人大常委會作年度審計情況報告，因而在報告之前的5、6月審計署頻繁發布審計結果公告。又由于12月31日是資產負債表日，之后才進行審計并整理分析審計資料，提出初步審計報告，對于在審計過程中發現重大違規現象的被審計單位，在其整改完后，再對審計報告進行補充，這一系列工作流程結束的時間也在6月，會計周期對審計結果公告的時機造成了一定的影響，因而集中于5、6月份公告已經成為一種公告常態。

第三、第四季度發布較零散，無較明顯的規律。值得注意的是，2005年到2009年財政審計中的中央各部門財政預算審計于9月發布，之后則集中在6月發布，剔除這一因素后，并無集中發布的現象。

總體看來，與資本市場相似，審計結果公告存在明顯的月歷選擇現象。審計結果公告僅集中在上半年的5、6月兩個月份。5、6月兩個月份集中發布的審計結果類型主要是企業審計、財政審計、金融審計，其他類型的報告月份無規律較隨意，因而存在計劃性不強、集中程度較低的問題。由于部分種類公告集中發布程度較低，因而存在分散發布壞消息而擴大負面影響的可能。

3.旬選擇情況（表4）

將291篇公告發布日期按照上、中、下旬進行統計，可知中下旬發布的公告數最多，達128篇，上旬發布篇數最少，僅為66篇，中旬發布數居中，為97篇。這同樣可能是一方面受到了工作流程和年度審計情況報告的影響，另一方面是為了通過集中在人們較為忙碌的下旬發布以達到減少關注度的目的。

4.周歷選擇情況（表5，表6）

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將樣本中發布日期轉化為周進行統計，可以發現發布頻率最高的三天分別是周五、周三和周一。公告時間集中在周一、周五較多，累計達158篇，特別值得注意的是還有32篇公告于法定雙休日發布。

審計結果公告通常包含著大量的負面信息，當廣大民眾接收到較多的負面信息時，公眾會對政府失望，更會產生對社會的不安和痛苦，這必然對政府自身合法性造成不利影響。基于公共選擇理論，在進行周歷選擇時審計署和上市公司會存在類似的動機，就是通過分散公眾注意力或趁公眾注意力有限時進行結果公告，以削弱公眾對審計結果的關注程度，進而將負面影響盡可能降低。

根據注意力有限的原理，無論是在資本市場還是政治市場，公眾的注意力都十分有限，在特定的星期內公告數量越多，那么分配在某個結果公告的注意力就越少。周一與周五是信息傳播通暢度較低的兩天，這是由于周五之后是法定雙休日，大多數公民已經開始休息，而周一人們需要對上一周法定雙休日未處理的工作與事項進行處理，因而周五、周六、周日和周一存在對重要信息關注度降低的客觀規律。因此于周五、周一甚至周末公告有利于弱化審計結果公告傳播，削弱負面影響，而反之則可能使之獲得更多的關注度與更高的傳播率，進一步擴大負面影響。

集中于周五和周日發布的企業審計中普遍包含負面信息，也屬于合理的發布時機，屬于與資本市場一致的合理的周歷選擇。但特別值得關注的是，仍有14篇于非周五的正常工作日發布，這些負面消息會直接影響國有上市企業在二級市場股票價格走跌，對國有企業經營產生不利影響。此外，包含大量負面信息的財政審計、金融審計、經濟責任審計、固定資產投資審計等也于正常工作日發布。這些都是時機策略性失誤或者策略性不足的表現。

總體看來，審計署審計結果公告部分發布時機的選擇基本符合基于有限注意原理的周歷選擇規律的要求，與資本市場成熟的周歷選擇相似。但仍有將近四成的公告于受眾注意力集中、更容易得到關注的工作日發布，公告時機很大程度上存在策略性不足、集中程度不高的問題。

5.審計終了與公告發布的間隔天數情況（圖4）

為保持審慎性原則，得到保守的統計數值，使審計工作結束時間與審計結果公告時間盡可能縮短，取得更保守數值，使公告獲得更大的時效性，在審計報告中以“截至某個月份”或者“于某月到某月完成”的口徑表達審計工作截至時間的情況，均以提及月份當月最后一天作為審計工作截止日期，通過這種處理方式來縮小審計結果公告日期與審計終了日期之間的時間間隔。若審計工作截至時間直接標注到年的，統一按該年最后一日作為該項審計工作截止日期，不標注審計工作截止日期的統一表述為“無法查詢”。

在統計此項指標時，可以發現公告內容關于案件、整改的審計公告通常沒有審計工作完成的截止時間，對于國有企業的審計截止時間通常只標注到年，不標注到年的通常只標注到月。中央各部門預算執行情況和其他財政收支情況一般整合為一號公告進行發布。對審計工作截止日期與審計結果公告日期的差值進行統計，可以發現審計工作截止日期與公告日期間隔分別為1個月到6個月的篇數分別為10篇、19篇、26篇、11篇、38篇、83篇，6個月以上和無法確定確切時間間隔的篇數分別達到63篇和41篇（見表7）。

從統計結果中可知，各種類型的審計結果公告普遍存在滯后性，且滯后時間較長。在291篇公告中，公告時間與審計終了時間間隔3個月的有55篇，僅占總體比重的3.44%，公告時間與審計終了時間間隔6個月內的有187篇，占總體比重的64.25%，公告時間與審計結束時間間隔6個月甚至更長的有63篇，占總體比重的21.65%。

審計機關按照隸屬關系不同可分為行政、立法、司法、獨立四種類型。我國審計機關屬于行政性，審計署直接受國務院總理的領導，審計結果需要經過相關機構層層批準后才能公告，因而導致了我國審計機關存在著政府內部審計色彩較重、透明度不高、獨立性不足的情況，對審計結果的公告產生了一定阻力。而對某些敏感內容的公告可能更加謹慎，于是客觀上對其公告時機造成了一定影響，很大程度上導致公告時機的選擇空間狹小，使得公告普遍延遲。

除了我國審計系統性質的固有影響外，造成這種情況的還有兩種原因：一是審計結果公告性質特殊，需要整改敏感內容，或者由于公告本身具有保密性質，需待時間推移其機密性降低再進行發布。二是工作效率較低生產力不足，無法在更短的時間內完成有限的審計工作，導致審計結果不能選擇在時效性更強的時機進行公告。

需要強調的是收集的數據已是經過處理的保守數據，從整體上看，審計結果公告存在嚴重的時效性不足問題，滯后性強。多方面原因造成了審計結果公告的時機選擇范圍距審計工作完成的時間節點相對較遠，這也意味著審計結果公告的時機選擇余地十分狹小。

6.同天發布多篇公告情況（表8，圖5）

調查發現，多篇公告可能于同一天進行發布，對同一天發布的公告日期和天數進行統計，可以發現最多時有23篇公告于同一天發布，最少同天發布數量為2篇，同一天發布多篇公告的日期多達31個。多篇公告同一天發布有兩種情況，一是同種類型的公告集中分篇發布，二是不同種類的公告同天集中發布。前一種情況主要是企業審計和財政審計，集中在5、6月發布。后一種情況則無規律，可能是任意幾種類型公告的組合發布。

將公告集中發布最直接的結果就是信息量增大，為公眾篩選和消化重要信息增加了潛在的難度，這種信息篩選和消化難度的增加將造成公告傳播不暢，削弱公眾的注意力，降低公告傳播的效率和效果。集中發布壞消息有利于減少其負面影響，符合政府公共選擇理論下維護合法性利益最大化的假設。企業審計、財政審計的結果公告無疑符合集中公告以減少負面影響的要求。

值得注意的是，目前公告集中發布的主觀隨意性仍較強。雖然有些公告集中發布但喪失了時效性，而有些公告時效性較強卻分散地持續發布，存在負面影響擴大化的情況。存在的問題十分明顯，一方面時效性與負面影響沒有得到充分權衡，另一方面公告較分散導致負面影響擴大的可能。

綜上所述，我國目前審計結果信息發布時機年度選擇受到政治周期的影響較大，審計長換屆影響尤為突出。部分公告時機月度選擇、周歷選擇缺乏傳播策略性和計劃性，主觀隨意性較強，部分公告發布集中程度弱造成負面影響較廣，存在時機選擇不夠科學的問題。審計工作效率較低導致公告時機選擇范圍較窄進而導致時機選擇不佳，公開時間普遍較滯后，信息時效性明顯不足，對審計結果公告質量造成了負面影響。

三、研究結論與政策建議

截至目前，實行了十三年的審計結果公告制度已經產生了深遠而巨大的影響。然而審計結果公告的時機問題依然少有學者涉足與討論，如何建立健全審計結果公告時機的選擇方式，提高審計公告發布的工作效率，進而提升審計結果公告的質量水平，是值得思考的問題。我國審計署審計結果公告有著客觀上的時機選擇動機，時機選擇存在明顯的規律：年度選擇與審計署領導人政治周期和我國重大政治經濟文化事件相互配合，月度選擇受到多方面因素影響且集中于5、6月發布，周歷選擇與資本市場周歷選擇相似，集中于周一、周五發布。同時，我國審計署審計結果公告具有一定集中性，但滯后性十分明顯。公告時機的選擇仍有很多改善的余地，可通過頂層設計、實務規范、制度建設、信息化建設等多方面措施改善當前存在的問題，優化公告的時機選擇，發揮時機選擇的正面作用。

針對上述問題，提出幾點改善策略。

1.做好頂層設計。從頂層設計進行入手，以法律保障為堅實后盾，為審計結果公告提供根本保障。具體建議如下：第一，完善審計結果公告準則，健全法律法規基礎。修改法律法規，將現有的以“可以”等表權利的詞語更改成“須”等表義務的詞語，將“法律權利”轉化為“法律義務”；對公告時機選擇的時限范圍進行具體化規定，規定審計公告最長時限，對特別具有機密性質的審計結果進行特殊規定，如“須對審計結果公告時機進行合理選擇與安排”，“須在審計工作結束6個月內對審計結果進行公告，涉及機密或其他特殊事項時須對公告時機特別選擇”。保障公告時機選擇的合法性，以此提高對公告時機選擇的科學性。第二，通過梳理公告的流程，結構化地規范公告的程序，并以法律法規形式對審計結果公告的原則、內容結構框架、工作程序和操作辦法等進行規定，提高審計公告的處理與成形效率，為改善時機選擇提供更多選擇的余地，進而提高時效性，改善審計結果公告的質量。

2.建立相關機制。大膽創新、完善審計結果公告的相關機制，讓制度成為約束行為和推動發展的動力。第一，引入問責機制，對未及時發布或者發布時機有誤的個人或者部門問責，并根據問責結果明確責任，采取相應的措施對相關部門和個人進行處理；強化責任意識，落實責任機制，以責任制為主導，推動審計結果于合理時機公告走向合理化和常態化。第二，通過獨立第三方監督促進審計結果公告的常態化和有序化，現代經濟體系中獨立第三方的監督發揮作用促進良治的例子屢見不鮮。沒有監督就沒有動力，建立健全由社會民眾、行政系統內部、審計部門自身三方共同作用的監督機制，同時發揮好獨立第三方的監督作用，將極大促進審計結果于正確的時間發布，不延遲不滯后。第三，引入績效與評分機制，對發布時機以及發布帶來的效果進行評分，設計完備的評分體系和標準，將這一標準與審計工作的績效評價相互掛鉤，促進政府公務人員業務水平提升，使其能盡最大努力確保審計結果在合理時機范圍內發布，從而促進公告時機優化。第四，建立健全審計結果公告風險防范機制，通過建立健全審計結果報告的質量檢查和質量控制機制，提高審計結果公告質量規范化水平，促進公告時機逐步優化。

3.完善實務指導。循序漸進完善審計結果公告實務作業流程，建立一般事項的標準化作業流程和特殊事項特殊處理的作業指導體系。第一，建立健全結果公告時機的實務操作選擇策略。借鑒傳播學中的提前策略、同步策略、延遲策略，對不同性質的審計結果進行劃分，建立具體的操作指南體系，以規范審計結果公告時機的選擇，為實務操作提供技術性的指導和建議，減少不科學的主觀判斷。第二，建立普通與特殊相結合、科學合理的審計結果發布機制。常規事項常規發布，特殊事項酌情發布，普遍與特殊結合，充分反映審計結果和審計工作。細分審核審批范圍，建立常規公告和特別公告的分級評判標準，建立常規審計結果和特別公告的選擇機制。對于常規審計結果公告，可以適當簡化公告的程序流程，提高工作效率。對于特別審計結果公告，采取集體決策與聯審聯簽或層級審簽，合理擇機發布以降低發布風險，削弱固有的決策風險，提高時效性。第三，細分審計職能機構設置和職能范圍，單獨成立審計結果公告監督和處理部門，通過流水線式作業提高審計結果公告成形效率，贏得更多時機選擇的余地。

4.提高獨立性。進一步提高審計機關自主獨立性，為審計結果公告時機選擇提供更多自由發揮的空間。審計獨立性是審計永恒的話題，提高審計機關的獨立性，能減少層層匯報的時間浪費和層層刪減過濾信息的信息損失，能夠為審計時機的選擇提供更多的選擇空間。一是大膽探索將審計機關并入人大系統，脫離行政系統，以提高其獨立性；二是大膽探索審計經費獨立性的可行之道，來提高審計獨立性。審計獨立性的提高能極大程度地減少其他方面對審計結果公告的干預，促使審計結果公告更具深度和廣度，審計結果公告也能在更科學的時機進行公布。

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