W公司內部控制存在的問題及對策探討

摘 要：中小企業在我國國民經濟中具有重要的經濟和社會地位。當前，我國中小企業的內部控制體系還很薄弱，大部分中小企業由于資金和規模較小、公司治理結構不完善、抗風險能力較弱，更需要建立內部控制體系，不斷增強其整體內部管理水平，才能促進企業的持續經營和穩定發展。因此，研究如何構建我國中小企業內部控制體系對于我國經濟的持續健康發展具有重要的理論和現實價值。據此，本文針對W公司的內部控制進行研究，在結合自身特點的基礎上，增強信息交流，提高風險意識，加強環境控制，改良控制措施，持續改善督查體制，以戰略為綱領努力調整內部控制政策與方針，有效促進企業總價值的提升。

關鍵詞：內部控制；監督；執行

一、W公司內部控制失效事件

W公司雖然建立了內部控制，但內部控制制度并不健全，從公司發生的以下兩起事件可以看出其內部控制的薄弱。

事件一，W公司的銷售人員吳某非法占用公司資金兩百多萬元，大肆揮霍。公司以涉嫌職務侵占罪已對銷售員吳某提起了訴訟。該案主要是公司管理層到庫房進行盤庫時，發現兩個月之前生產出的一批高端產品不見了蹤影，通過查看監控記錄，不見的這批價值六十多萬元的商品是被銷售人員私自拉走的，繼續對庫存進行盤查，發現顧客預訂的價值七十多萬元的產品也不知去向，再一次調取監控錄像查看，該批預訂產品也是由銷售吳某私自取走的。遂管理人員對庫存進行更細致的盤查，結果發現銷售人員吳某共私自取走公司商品兩百多萬元，于是公司立即向當地公安局報案，經警方的進一步調查，銷售吳某稱其銷售產品客戶付款時，欺騙客戶稱公司的刷卡機壞了，讓其將錢打到她的個人賬戶，然后他用之后賣出商品的錢，墊付之前挪用的商品款，他就這樣一點一點挪用公司的資金。經檢查銷售吳某占用公司欠款主要是讓客戶將貨款打到他的個人賬戶，然后利用貨款到賬的時間差，用后面的貨款補齊前面的銷貨款。就這樣不到一年的時間，吳某利用公司內部控制存在的漏洞，套用公司兩百多萬元，給公司帶來嚴重的損失。

事件二，W公司在內部審計時發現企業財務人員盜用銀行承兌匯票130萬元，相關作案人員已經被警方抓獲，作案者主要是根據單位銀行承兌匯票周轉不開這一管理疏漏，由單位的銀行往來會計提供銀行承兌匯票，再由單位的出納員曲某根據業務權限將銀行承兌匯票貼現已套取貼現息。

二、W公司內部控制存在的主要問題及原因分析

1.W公司內部控制存在的問題

事件一，銷售吳某套取公司款項兩百多萬可以看出雖然W公司有專門的庫管人員以及庫存管理系統，但并沒有充分的發揮其作用，銷售吳某套用公司兩百多萬款項不僅僅是銷售經理的失職，其倉儲管理部門也有責任，如果不是庫管員與銷售人員串通，從倉庫運走貨物，那么就是吳某與倉儲部的經理有利益往來，因為，從倉庫提貨正常需要倉儲部的經理簽字。

事件二，出納和銀行往來會計私自承兌銀行匯票，可知財務部門的工作人員職業素質不夠，還有，財務部門內部沒有實現有效的監督機制，130萬元的銀行承兌匯票被盜用，竟無人之情。另外，往來會計提供銀行承兌匯票，出納員承兌，可以看出財務部門內部沒有實現崗位分離制度，因為銀行承兌匯票的承兌需要法人身份證，營業執照等資料，但這些證件不應僅由出納員持有，因此，可看出財務部門崗位分工不明確。

2.W公司內部控制存在問題的原因

（1）信息披露問題

雖然W公司目前擁有財務管理軟件，但僅用于日常財務核算，缺少整合資源的能力以及信息未能及時準確地紕漏，W公司未能充分利用財務管理軟件搭建適合本公司溝通的信息化平臺，同時，由于不能及時的獲得可靠的數據，未能進行充分的數據分析，致使公司的管理人員在設計公司運營模式以及規章制度時不能考慮公司的整體情況，影響公司的未來發展。公司的財務管理系統大材小用，沒有充分的發揮其價值。并且，各部門信息的不及時披露，很可能使W公司的信息失去可靠性和有用性。就像銷售吳某私自提貨和出納承兌銀行匯票，而管理層卻全然不知，所以，W公司的信息披露存在問題。

（2）內部控制缺乏有效的監督機制

當前，W公司的監督體制尚不完善，實際的實行效果并不明顯，盡管企業設置了內部審計部門，但缺乏實際的職權來履行職責，既沒有對會計信息的質量進行有效的評價，也沒有有效的約束各層管理部門的活動，內部審計形同虛設。其財務人員對企業的經濟業務事項和資產監督管理相對滯后，比如采購、銷售、存貨等環節采取的內部控制措施較弱，導致公司不能對發生事件進行有效的分析和管理。

（3）內部控制崗位分工不明確

管理層對內部控制可能存在偏見，對內部控制的內涵的理解不是很透徹，沒有建立健全的操作流程，工作不透明，一個人完成一項業務的所有流程的情況時有發生，就像銷售人員吳某套取公司資金，給公司帶來嚴重損失。同時，如果企業按期盤點庫存、清理往來賬款，則能及時發現這次職務侵占，然而，涉案的銷售人員吳某作案將近一年才被發現，說明W公司內控沒有得到有效的執行，內部控制制度形同虛設。在結構上，W公司雖然設置了會計崗位，但職責不清，分配不準確。在賬務處理上，企業對會計處理存在自我操作性，會計超越法律法規而按照企業負責人的要求反映經濟活動，使財務信息嚴重失真。

三、加強W公司內部控制的主要對策

1.建立健全信息系統

從公司的實際情況出發，充分整合資源，構建適合本公司的信息化平臺。如：使用ERP系統對公司的內部運行實施整改，其中包含對庫存管理流程的重新設計。在ERP系統中，公司的倉儲部門和財務部門可以對商品的庫存及出庫數量進行有效及時的溝通。降低倉儲保管員工作的失誤率，提高庫存信息的透明度。

避免銷售人員私自提貨給公司帶來財務損失的情況發生。同時，加強盤點與處置控制。W公司需要建立健全的盤存體系，明確盤存的范圍，由誰在什么時間用什么方法對存貨進行盤存等。建立具體明確的盤存計劃，合理高效的利用員工，整齊有序的放置存貨、確保盤存記錄的真實準確，對于盤盈盤虧的存貨查明原因，及時進行處理。盤存后需要立即填寫存貨盤存表，對盤存的具體情況進行分析，找出問題，并給出相應的處理措施。并在ERP系統中對盤盈盤虧數量進行及時準確地記錄。

2.實施內控監督與獎懲機制

W公司應建立健全的內部監督體系監督體系，使公司各個部門，各個員工在工作中相互協調、制約與監督。為了能更好的實施內部監督，W公司應建立獎懲制度，不但要對違反公司章程的員工實施適度的懲罰，嚴重者給予開除，還要對舉報違規行為的檢舉者給予適度的獎勵，以此鼓勵每個員工成為公司的內部監督人員，學做公司的小主人，調動員工實施內部監督的積極性，公司到處都有一雙眼睛在進行監督，使公司內部事件更加的透明和公開，加大徇私舞弊行為的難度，有利于公司更好的長遠發展。

3.職責分離與授權審批控制

實施職責分離，防止形成管理層交叉任職制度。公司高級管理人員交叉任職將導致公司董事會與經營管理人員之間權利和責任之間劃分不清，缺乏制衡力度公司在經營活動過程中，缺乏對資金調動、財產處置、投資等方面的監督和控制。

授權管理的基本要求是：W公司應該明確授權之間責任的區別，以免當問題出現時自己分不清責任，進而造成巨大損失，而且，W公司也應該熟悉授權的操作流程，以防越級事件發生，除此之外，公司還要加大檢查力度，對授權程序的各個環節都不能輕視，對有關人員應做到熟之任之，由此來提高W公司的業績水平。

作者簡介：張雨，長春理工大學經濟管理學院，專業：會計專碩