關于促進我國中小企業發展稅收的政策探討

文/付夢雪，河南省淮濱縣財政局

1 我國中小企業扶持和發展的必要性分析

1.1 中小企業是大型企業的前身和動力

中小企業是我國大型企業及上市公司發展的前身，在經歷一段時間發展后，通過融資、兼并等形式不斷擴大經營規模、范圍，提高企業產品覆蓋面，從而使得企業走上大規模生產的道路。中小企業還能夠為我國大型企業及上市公司注入鮮活的動力。我國大型企業及上市公司一般會尋找優秀的中小企業來從事代工或者是代理的工作，從而給予了中小企業相關的技術支撐。在經歷多年良好合作之后，兩方企業之間的界限越來越不明顯，會對中小企業采取吸收合并的方式取得對中小企業的控制權。

1.2 中小企業是社會經濟活力和創新的來源

中小企業占我國國民經濟增長70%之多，財政稅收額度是其他經濟組成形式的兩倍之多。因此，中小企業的稅收制度的完善將會影響我國社會主義經濟制度的健全。中小企業的社會經濟活力除了體現在其對我國稅收的大額貢獻之外，還體現在對社會務工人員的吸收上。據不完全統計，我國現有中小企業的數量在所用企業形式當中占90%。雖然每家中小企業由于經營業務和產品數量少導致不需要雇用很多的員工，但我國大多數上班族都在中小企業當中工作。

2 中小企業企業自主創新功能和制約因素

2.1 中小企業自主創新功能

（1）產業結構轉型：創新使市場產品不斷革新并不斷滿足人們的需求，使人們的生活更便捷，也使企業的生產商品的種類不斷改變，競爭加劇，從而不斷刷新原有的經營模式，即實現產業結構與技術結構、需求結構、資源供給結構相適應的狀態。（2）促進就業：中小企業通過自主創新使其不斷變大，需要的人力資源也和其成正比增長。作為全世界第一大人口的國家，就業問題一直是老生常談的問題，而作為企業規模最大的集體——中小企業都能夠隨著自身的發展提高人員的需要，這樣就給我國的就業問題的到了很好的解決，這也是中小企業自主創新帶來的正面的外部性。（3）增加競爭力：具有競爭力的企業才能夠長存，但是在這個多變的社會，沒有哪個企業可以一直存在，只有把握好每一個機會，并把機會利用好，讓自己一直處在競爭優勢中才有良好的將來。

2.2 制約中小企業自主創新因素

由于我國復雜社會情況、中小企業自身的缺點和自主創新本身具有的局限性造成了許多的不利原因，中小企業經濟下行壓力增大，目前我國經濟處于中高速增長，進入新常態，自主創新具有很強的技術性且投資期限相對較強，要求企業及有強大的資金做后盾，這對于中小企業來說是很難的，根據中小企業的定義，我們知道；中小企業資金并不是很樂觀，基本上能夠自給自足，沒有較大的現金流來提供自主創新。

3 我國中小企業稅收政策存在的主要問題

3.1 現行增值稅制度對中小企業的限制

（1）增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業大量地劃為小規模納稅人,而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負。現行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人,而且從1 998年7月起,凡工業企業年銷售額達不到100萬元、商業企業年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用發票,進項稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉型后對小規模納稅人的這些規定沒有變化),經營上必須開具專用發票的,要到稅務機關申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額,這些政策加重了小規模納稅人的稅收負擔。（2）一般納稅人和小規模納稅人的劃分使得二者之間的市場交易受到阻礙。一般納稅人發生購銷業務可以使用增值稅專用發票,而小規模納稅人不得領購使用,只能使用普通發票。與普通發票不同的是,增值稅專用發票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發生銷售貨物或應稅勞務可以開具增值稅專用發票,其購買方(一般納稅人)可以根據取得的增值稅專用發票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應稅勞務,取得增值稅專用發票,可按稅法規定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應納稅額的大小與當期可以抵扣進項稅額的多少有直接關系。

3.2 現行所得稅制度對中小企業的限制

（1）小型微利企業認定標準和享受條件過于嚴格。對可以享受稅收優惠的小型微利企業，其認定標準嚴格，使得優惠措施覆蓋面狹小。同時，還規定核定征收企業不得享受小型微利企業優惠政策。由于中小企業普遍存在財務制度不規范的情況，核定征收企業較多，這就使得大量企業難以享受小型微利企業低稅率優惠。（2）固定資產折舊年限偏長。目前科學技術發展迅速,固定資產更新換代加快,加上中小企業機器設備超負荷運轉,磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務總局審批,實際操作比較困難。（3）在廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定比例稅前列支,由于企業經營規模不同,勢必對中小企業不利。（4）個人股東再投資還要交納一道個人所得稅。現行稅法規定對屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的部分,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。如果中小企業股東為擴大生產規模,準備將未分配利潤全部轉為實收資本,按現行稅收政策規定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅負,從而影響到中小企業再投資的積極性。

4 完善我國中小企業發展稅收政策的建議

4.1 完善政策法規體系，優化中小企業發展環境

從增值稅來說，應進一步調整和完善增值稅政策：（1）取消增值稅一般納稅人以應稅銷售額為標準的認定規定，改之以財務會計核算是否健全為主，以應稅銷售額是否達標為輔的認定標準。同時，對達到一般納稅人認定標準的小規模企業，在三年內允許其自由選擇一般納稅人或小規模納稅人的認定。（2）進一步降低小規模納稅人的征收率，目前商業零售企業的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負擔率應該是1.7%～2.5%，因此，可考慮將其征收率調低為2%。（3）綜合考慮近年來物價指數漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進一步提高收入低微業戶的起征點。

從企業所得稅來說，主要針對中小企業經營規模小、投資風險大的情況，制定專門的稅收政策加以鼓勵：（1）虧損結轉。中小企業虧損可以延長結轉期，建議后轉至 8年，同時增加前轉優惠，可以前轉2年。（2）再投資退稅。對于中小企業用稅后利潤轉增資本的投資，建議對再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵企業再投資。（3）設備投資抵免。中小企業技改項目更新設備，建議按購進額10%給予企業所得稅抵免。（4）投資準備金的稅前扣除。對于中小企業提取的投資減值準備，可允許按一定比例稅前列支。（5）加速折舊。除非高能耗、高污染，中小企業購入的生產設備報經稅務機關備案可以進行加速折舊, 但其當年新增折舊的50%必須用于設備再投資。（6）微利企業分類優惠。新《企業所得稅法》以30萬元為界限確定應納稅所得額的標準，可考慮在現有政策基礎上對小型微利企業進一步區別對待。例如應納稅所得額在15萬元以下的征收10%的企業所得稅，15萬元～30萬元的征收20%的企業所得稅。（7）創業投資減免優惠。對新創辦投資額在100萬以下的小型企業建議實行兩免三減半，對投資創辦中小企業的投資風險收益可按規定投資的40%予以免稅。（8）消除重復征稅。建議允許個人獨資和合伙企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇等等。

4.2 完善稅收征管體系建設，降低中小企業遵從成本

通過加強稅收征管體系建設，以提高執法效能和優化稅收服務等措施來減輕中小企業的遵從成本：（1）深入推進依法治稅，為中小企業創造公平的稅收環境。一是借鑒意大利運用行業分析推定課稅的成功經驗，結合“金稅三期”建設，積極拓展第三方涉稅信息收集，夯實信息管稅平臺，運用行業建模和相關涉稅信息分析軟件，預測推定個體經營者及中小企業的營業收入，加強納稅預警評估。二是進一步規范稅務行政處罰自由裁量權，減少稅收執法彈性空間。同時，要把握“能寬不嚴”的原則，對首次輕微違法行為處理實行“首次不罰或少罰”。三是推行政務公開，增強執法透明度，盡量減少中小企業因不熟悉稅收政策法規而造成的相關成本和損失。(2）改進和優化納稅服務，降低中小企業納稅過程中的奉行成本和隱性成本。一是簡化中小企業納稅申報程序和繳稅程序，延長納稅期限。例如，對核定征收的小規模企業采取簡易申報的辦法，對部分微利及資金周轉困難的中小企業，允許其增值稅延期下月合并申報等。二是降低中小企業的納稅費用。例如，積極推廣網上開票、抄報稅和涉稅事項審批系統，推行財稅庫銀橫向聯網電子繳稅、國地稅聯合辦稅和“同城通辦”服務模式，有條件適當放寬中小企業開票限額，降低發票領購成本等。(3）有效整合利用稅務機關內部和外部的服務資源，通過集約服務與分類服務、專門服務和社會服務、全面服務與個性服務相結合，積極打造融管理與服務于一體的全方位中小企業稅收服務體系，為中小企業提供經營管理、稅收咨詢、會計指導等服務，更好滿足中小企業涉稅服務需求。