企業實現全面預算管理的問題探討

韋新艷

摘 要：隨著改革開放以及中國經濟的高速發展，人民經濟收入增長，生活水平的提高，再加上國家實行每周雙休制，同時又實行每年5天到52天不等的在職帶薪休假制，從而人們的閑暇時間增加，因此，在“可支配收入增加”及“閑暇時間增加”兩大因素的驅動下，同時，國家先后出臺了一系列旅游業發展的利好政策，進而，我國旅游人數和旅游收入持續快速增長，旅游產業已經成國民經濟的重要產業，成為增長最快的居民消費領域之一。

關鍵詞：全面預算；旅游企業；管理；戰略目標

一、全面預算的概述

1.全面預算的定義

全面預算，是指企業根據通過內外部環境的分析，在此基礎上，得出公司的優缺點以及外部環境給企業帶來的機會及挑戰，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，對企業未來一定時期的經營及財務做出一系列的規劃，并將此規劃進行數字化、表格化、明細化以推進全公司執行，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。“全面”包括三層含義：預算理念全員參與；業務范圍全面覆蓋；管理流程全程跟蹤。

2.全面預算管理的內容

3.全面預算管理流程

全面預算管理以戰略規劃和經營目標為導向，是一個持續改進的過程，分為預算編制、預算執行（預算控制和預算調整等）和預算考評三個階段。

二、旅游企業執行全面預算過程中存在的問題

1.存在執行環境不健全的情況

（1）管理層重視不足。全面預算強調全面性，即全員參與、全過程控制、全方位的管理，由于我國旅游業起步晚，而在近期呈現爆發式增長，從而使得很多旅游企業管理層只注重于報表數據，而忽視了全面的預算管理，存在管理層不理解全面預算，或未以充分認識全面預算管理在企業經營中的引導和管控作用，對全面預算管理重視不足。

（2）內部控制制度不健全。從當前情形來分的，大多數的旅游企業的內部控制制度建設不完善或流于形式，甚至還存在缺失和混亂的現象，旅游企業的發展受外部環境的影響很大，從而企業的管理存在很多的不確定性，這給企業推行全面預算帶來很多障礙，影響企業的財務分析及財務預算，導致企業管理層信息不對稱、決策不到位或決策失誤，要想達到全面、精細化的管理，就需要建立健全的內部控制制度，以推進企業全面預算的執行。

2.預算編制流程單一

預算的編制流程分為權威式預算、參與式預算、混合式預算，目前較多旅游企業預算的編制方式為權威式預算，即企業的最高管理層從企業的整體情況出發，上至企業的戰略目標下至單個部門的具體預算等，均由最高管理層決定，較低層級的員工只需根據最高管理層下發的預算執行，從而造成執行人員因擔心下期預算的浪費從而在本期用足費用，造用不必要的浪費而在收入方面，執行人員因擔心下期收入預算指標過高，而在本期截留收入，從而造成財務報表失真的情況。

3.缺乏行之有效的績效制度

（1）未能落實管理責任。對各項預算未細化到具體責任人或落實不到位，針對預算未完成部分，年終只在年度工作報表上做總結，未能及進找出相應責任人，對未完與原因進行分析及追責，從而使預算流于形式，也影響下年度預算指標的制定及執行。

（2）考核力度較低，未能進行全面考核。公司將指標細分到各部門，只考核部門負責人，造成低層員工對預算執行不主動、不積極、管理混亂的現狀，甚至有部分員工出現負面情緒從而阻礙了預算的監督及執行。

三、旅游企業執行全面預算管理的建議

1.健全內部控制制度及全面預算管理制度

旅游企業需根據企業自身情況，建立行之有效的內部控制制度，內部控制制度必須設計有效及運行有效，從而合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

旅游企業的內部控制制度中包含企業全面預算管理制度，全面預算管理制度應當包括預算管理組織形式、預算管理流程、預算管理內容，明確預算的審批權限、責任劃分、程序、方法等內容，建立健全的全面預算管理組織體系，建立預算管理委員會、預算管理辦公室及具體預算的執行部門，以調動全員積極性，對企業資源進行合理配置，確保全面預算從而有效推動全面預算的管理。

2.優化預算編制流程，綜合運用預算編制方式

改進預算的編制流程，旅游企業應切合自身經營管理情況，結合預算的三種編制方式，科學、合理的綜合運用威式預算、參與式預算、混合式預算三種編制程序，發動全員參與，采用“由上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總”的預算編制流程，并結合多種預算編制方式，例如在增量預算的基礎上，結合滾動預算、強性預算等編制方式；再如對費用進行分類，對變化不大的固定成本利用增量預算、對變化較大的變動費用采用彈性預算，對舊項目采用增量預算，對新項目采用零基預算等方法。

3.將人力資源管理引入到全面預算管理中

建立與全面預算管理相對應的考核評價機制，將人力資源管理引入到全面預算管理中，（1）落實全面預算管理負責人，將企業經過董事會審核、股東大會能過的全面預算的指標按各層級、各部門、各崗位進行下發，明確具體職責，實行定期預算及實績、當年及上年數據比對，實時掌控預算的執行情況，發現問題，實時找出責任人并作分析，從而實現全面預算控制的動態化管理；（2）將全面預算的執行情況納入員工晉級、加薪的范疇，為全面預算管理設立標準，通過月度、季度、年度考核，將全面預算的執行與控制與收入、晉升等相關聯，調動全員的積極主動性，及時發現全面預算管理中存在的問題，推動全面預算的科學化管理。

四、結語

我國的社會經濟不斷的發展，旅游業也有著蓬勃生機的發展勢頭，旅游企業引入全面預算管理的方法，有利于降低企業成本，減少企業風險，對旅游企業的持續經營和提高經濟效益效率產生重大影響，旅游企業只有建立健全的內部控制制度，有效執行全面預算管理制度，提高企業管理水平，加強預算的審批、監督、分析，嚴格控制預算的調整，對實績中與預算存在的差異進行分析，計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點，從而加強旅游企業在市場中的競爭力，促進企業戰略目標的實現。

參考文獻：

[1]五部委《企業內部控制基本規范》.

[2]五部委《企業內部控制評價配套指引》.

[3]姜華.我國企業全面預算編制中存在的問題及對策[J].現代商業，2015.