關(guān)于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的探討

李錦嬌

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)化的不斷發(fā)展，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與控制，引起了監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)管理者的高度重視，而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢視企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的漏洞及保證企業(yè)可持續(xù)、健康穩(wěn)定發(fā)展，是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境治理的一種有效的管理方式。本文所闡述的內(nèi)部審計(jì)操作程序，運(yùn)用PDCA管理方法設(shè)計(jì)而成，經(jīng)過(guò)企業(yè)多年的實(shí)際應(yīng)用，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面取得了實(shí)質(zhì)性的防控效果，可為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供保障，值得推廣和借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理;實(shí)施效果

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.001

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）20-000-02

0? ? ?引 言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展最主要的審計(jì)方法，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的充分性、適宜性和有效性開(kāi)展檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理職能部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。本文介紹的內(nèi)部審計(jì)程序，是筆者根據(jù)多年從事內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而得，不僅能夠滿足企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際需要，又能為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議。該程序經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部多年的運(yùn)行和完善，已融入企業(yè)日常管理中，獲得了企業(yè)管理者的支持和認(rèn)可，并為企業(yè)的內(nèi)部治理提供了大量的管理評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)和風(fēng)控建議，取得了很好的應(yīng)用效果，故撰寫(xiě)成文，以供讀者交流、探討和借鑒。

1? ? ?審計(jì)程序設(shè)計(jì)

內(nèi)部審計(jì)程序設(shè)計(jì)如圖1所示，劃分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、工作匯報(bào)等3個(gè)階段。

1.1? ?審計(jì)計(jì)劃階段

計(jì)劃階段應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和年度工作及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在充分考慮企業(yè)重大的風(fēng)險(xiǎn)因素，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層需要的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌審計(jì)資源，對(duì)一個(gè)年度擬開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行事先部署和安排。

企業(yè)內(nèi)控部門(mén)需結(jié)合過(guò)往審計(jì)和企業(yè)實(shí)際控制需要，確定年度審計(jì)項(xiàng)目，于每年12月編制形成年度內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，提交董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)審批。其主要包含審計(jì)對(duì)象、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)期間、審計(jì)人員和審計(jì)資源等內(nèi)容。

1.2? ?審計(jì)執(zhí)行階段

審計(jì)計(jì)劃經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，進(jìn)入審計(jì)執(zhí)行階段。審計(jì)執(zhí)行階段主要遵循PDCA原則，分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)發(fā)布、審計(jì)驗(yàn)證4個(gè)步驟。

1.2.1? ?審計(jì)準(zhǔn)備

審計(jì)準(zhǔn)備步驟如圖2所示，包含審計(jì)工作方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作測(cè)試程序編制、信息平臺(tái)權(quán)限開(kāi)通、資料的收集與分析以及審前內(nèi)部溝通。

制訂審計(jì)工作方案：為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)控部門(mén)按照年度計(jì)劃，由審計(jì)組長(zhǎng)編制工作方案，一般包括項(xiàng)目概述、審計(jì)目的、依據(jù)、范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、進(jìn)度安排、審計(jì)組成員、審計(jì)分工和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。下發(fā)審計(jì)通知書(shū)：立項(xiàng)獲批后，審計(jì)組編制審計(jì)通知書(shū)，下達(dá)給審計(jì)對(duì)象，主要包含審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)日期、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)進(jìn)度和配合事項(xiàng)等內(nèi)容。編制審計(jì)工作測(cè)試程序：審計(jì)組結(jié)合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)相關(guān)制度，采用一定的審計(jì)策略和方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，可采用抽樣檢查、統(tǒng)計(jì)分析、證據(jù)檢查、穿行測(cè)試、實(shí)地觀察、分析性測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額測(cè)試等方法。信息平臺(tái)權(quán)限開(kāi)通：企業(yè)內(nèi)部管理若采用信息化管理系統(tǒng)，在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員要視審計(jì)項(xiàng)目需要，開(kāi)通信息管理權(quán)限，方便審計(jì)人員順利開(kāi)展審計(jì)工作。資料收集與分析：審計(jì)組成員可提前分析在審計(jì)對(duì)象處獲取的資料，以提高審計(jì)效率。審前內(nèi)部溝通：由審計(jì)組長(zhǎng)召集審計(jì)組成員就審計(jì)方案進(jìn)行溝通，分配審計(jì)任務(wù)，明確審計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)及注意事項(xiàng)，形成審計(jì)共識(shí)。

1.2.2? ?現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

審計(jì)組完成審計(jì)準(zhǔn)備階段的相關(guān)工作后，按圖3開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包含首次會(huì)議、審計(jì)核查、編制審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)小結(jié)、審計(jì)評(píng)價(jià)、內(nèi)部溝通及末次會(huì)議。

首次會(huì)議：審計(jì)組按期進(jìn)駐并與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行首次會(huì)議，主要由審計(jì)組長(zhǎng)就審計(jì)目的、范圍、人員構(gòu)成、人員分工、審計(jì)方法和審計(jì)要求等進(jìn)行溝通介紹。審計(jì)核查：審計(jì)組運(yùn)用審計(jì)方法，按照審計(jì)測(cè)試程序的內(nèi)容要求，逐項(xiàng)對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施測(cè)試，以確認(rèn)內(nèi)部控制和管理的符合性與有效性。編制審計(jì)工作底稿：在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)組成員根據(jù)審計(jì)工作測(cè)試程序，逐項(xiàng)編制審計(jì)記錄，做到規(guī)范填寫(xiě)、如實(shí)記錄，準(zhǔn)確反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)證據(jù)。記錄包含對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、復(fù)核而形成的表格、文字，以及過(guò)程中獲取的圖片、影像等。編制審計(jì)小結(jié)：審計(jì)組成員根據(jù)各自審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)，編制成規(guī)范格式的審計(jì)小結(jié)，提交審計(jì)組長(zhǎng)歸納、匯總。審計(jì)評(píng)價(jià)：由審計(jì)組長(zhǎng)結(jié)合審計(jì)小結(jié)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定的要求，形成審計(jì)項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部溝通：審計(jì)組長(zhǎng)召集審計(jì)組成員，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行內(nèi)部溝通、確認(rèn)，達(dá)成審計(jì)共識(shí)，形成審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。末次會(huì)議：由審計(jì)組向?qū)徲?jì)對(duì)象展示審計(jì)成果，雙方進(jìn)行充分溝通、確認(rèn)，形成最終的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)成果。

1.2.3? ?審計(jì)發(fā)布

形成的最終審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)成果，應(yīng)以書(shū)面報(bào)告的形式進(jìn)行發(fā)布。審計(jì)發(fā)布的步驟包括編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、報(bào)告報(bào)批、編制整改驗(yàn)證表。發(fā)布流程如圖4所示。

編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告：審計(jì)組長(zhǎng)依據(jù)最終形成的審計(jì)工作測(cè)試程序、工作底稿、審計(jì)小結(jié)等，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)組內(nèi)部確認(rèn)后，報(bào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人復(fù)核。報(bào)告報(bào)批：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告經(jīng)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人復(fù)核后，應(yīng)提交審計(jì)委員會(huì)審批，方可發(fā)布。整改驗(yàn)證表：審計(jì)組應(yīng)根據(jù)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺陷和建議，編制成整改驗(yàn)證表。

1.2.4? ?審計(jì)驗(yàn)證

審計(jì)驗(yàn)證工作由審計(jì)組根據(jù)審計(jì)對(duì)象整改完成的報(bào)告，負(fù)責(zé)組織實(shí)施驗(yàn)證，包含下發(fā)整改驗(yàn)證表、判定責(zé)任歸屬、確認(rèn)整改計(jì)劃、自查整改、追蹤驗(yàn)證和編制追蹤驗(yàn)證報(bào)告。驗(yàn)證流程如圖5所示。

下發(fā)整改驗(yàn)證表：由審計(jì)組將編制好的整改驗(yàn)證表下發(fā)給審計(jì)對(duì)象，下發(fā)的方式應(yīng)可追溯，如書(shū)面送達(dá)、郵件、信息化的流程等。判定責(zé)任歸屬：審計(jì)對(duì)象主管接收整改驗(yàn)證表后，應(yīng)確定整改責(zé)任人，責(zé)任人就整改項(xiàng)進(jìn)行原因分析，提出整改方案或整改計(jì)劃，經(jīng)主管確認(rèn)后報(bào)送審計(jì)組。確認(rèn)整改計(jì)劃：審計(jì)組接收整改責(zé)任人提交的整改計(jì)劃，確認(rèn)其可行性，通知責(zé)任人按計(jì)劃組織整改;若其無(wú)法達(dá)到整改目的或要求的，則退回責(zé)任人重新填報(bào)，直至整改計(jì)劃被審計(jì)組認(rèn)可。自查整改：責(zé)任人依據(jù)整改計(jì)劃，完成整改后應(yīng)進(jìn)行自查。自查確認(rèn)符合驗(yàn)收要求的，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)組進(jìn)行驗(yàn)證。追蹤驗(yàn)證：審計(jì)組對(duì)整改是否符合整改計(jì)劃要求進(jìn)行驗(yàn)收和確認(rèn)，確保存在的缺陷得到有效控制或消除。若不符合整改計(jì)劃要求，責(zé)任人應(yīng)繼續(xù)實(shí)施整改，直到關(guān)閉為止。驗(yàn)證形成的記錄、證據(jù)應(yīng)有效。編制追蹤驗(yàn)證報(bào)告：審計(jì)追蹤驗(yàn)證結(jié)束，由審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)追蹤驗(yàn)證結(jié)果，編制追蹤驗(yàn)證報(bào)告，并提交內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)審批后，下達(dá)審計(jì)對(duì)象。

1.3? ?審計(jì)工作匯報(bào)階段

為了不斷完善和改進(jìn)內(nèi)部治理環(huán)境，提高企業(yè)規(guī)范治理和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)應(yīng)建立有效的審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制，以增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)工作匯報(bào)可根據(jù)審計(jì)工作的階段成果，一般分為季度和年度審計(jì)報(bào)告，亦可根據(jù)管理的需要，在組織召開(kāi)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議上進(jìn)行專題報(bào)告，以提高各級(jí)管理者的重視程度。季度審計(jì)報(bào)告：結(jié)合季度審計(jì)方面的外部資訊和審計(jì)成果，編制形成季度審計(jì)工作報(bào)告，向有關(guān)組織和人員提供季度開(kāi)展的審計(jì)匯報(bào)。年度審計(jì)報(bào)告：結(jié)合年度審計(jì)各期的成果，編制形成年度審計(jì)工作報(bào)告，并提出控制建議，上報(bào)審計(jì)委員會(huì)審批。

2? ? ?審計(jì)程序的應(yīng)用成果

該審計(jì)程序經(jīng)過(guò)多年的應(yīng)用，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程，提高了內(nèi)部審計(jì)的效率，增強(qiáng)了全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展，同時(shí)也使企業(yè)的各項(xiàng)管理更加規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。本文介紹的內(nèi)部審計(jì)控制的操作程序在企業(yè)中的應(yīng)用成果歸納為以下幾個(gè)方面。

2.1? ?增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)通過(guò)“審計(jì)—整改—驗(yàn)證”的持續(xù)循環(huán)，不斷增強(qiáng)了全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制也逐步從局部（或重點(diǎn)）風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)展到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制階段，確保了企業(yè)的有序、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.2? ?加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行，按程序辦事

企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行，為順利開(kāi)展內(nèi)控工作提供了保障，是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，又可指導(dǎo)、規(guī)范員工垂范履職和提高按章辦事的能力，確保各項(xiàng)工作有條不紊地執(zhí)行，做到有令必行、有據(jù)必依。

主要參考文獻(xiàn)

[1]朱軍新.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006.