淺議財務共享模式下的合并報表編制

摘 要：基于會計政策、核算標準統一財務共享模式使得合并報表的編制更加便捷與準確。

關鍵詞：合并共享優勢問題；能有投資；財務共享模式

引言

合并報表最早出現在美國，一戰時期由美國證券交易委員會規定證券上市公司必須編制合并會計報表。1995年財政部發布了實施《實施合并財務報表暫行規定》，拉開了我國合并報表編制的序幕。由于合并報表基礎是對股權投資、內部交易數據予以抵消，其數據的取得成為合并報表編制的難點。

一、合并報表概述與現狀

（一）合并報表編制范圍和程序

合并報表合并范圍以是否達到控制來確定。控制包含兩項基本要素：一是通過參與被投資企業的相關活動享有可變回報；二是擁有對被投資方的權利，并有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額。從實際操作中，一般按照實質重于形式原則判斷是否能夠對被投資方的財務和經營政策實施控制為主要依據，如半數以上表決權、任免和委派董事會等類似權力機構多數成員等。

（二）合并報表編制準備與編制程序

編制前的準備工作主要有：統一會計政策與會計期間、權益法調整子公司股權投資、外幣報表折算。實際工作中還應對內部單位間的交易事項予以核對和確認。

并報表編制程序主要有：編制合并工作底稿、編制抵消分錄、計算合并項數據。實際工作中，在個體報表基礎上首先進行報表加總形成合并底稿，查找內部交易并逐筆編制抵消分錄，最后計算得出合并報表數據。

二、財務共享模式下編制合并報表的優勢

財務共享管理是以現代信息技術為依托，以一級數據中心設置“一帳式”會計賬簿，集中進行數據處理的新型管理模式。財務共享管理可有效解決集團企業不斷發展所帶來的會計信息收集、加工和時間難以控制的困難。

（一）共享模式下的集中核算更有利于財務政策與標準的統一

財務共享模式下的集中核算，是在會計政策、會計科目、核算標準統一的基礎上，利用現代化的網絡技術，以實現會計數據的集中處理。集中核算一般設置在集團層面一級部署，會計數據的取得和傳遞更加方便。由于會計政策、科目、核算標準的統一，與傳統核算方式相比，共享模式下的集中核算具有先天性的優勢。

（二）共享模式下的集中核算更有利于內部關聯交易數據取得

在同一數據中心，核算過程可以利用財務系統設置協同規則，建立協同平臺，內部交易發生時，強制由內部單位一方發起協同單據，另一方接收協同單據進行確認，從而有效降低內部交易數據取得難度，杜絕內部交易賬務處理不一致情況，保證合并抵消數據的正確性。

（三）共享模式下的集中核算更有利于內部交易抵消分錄的編制

在同一數據中心，可將通過協同平臺處理的內部交易數據強制登記抵消分錄模板，將內部交易合并由事后對賬變為事前控制，極大地方便了抵銷分錄的編制。

三、財務共享模式下合并報表的編制步驟

在共享模式下，同一數據中心，合并工作底稿可通過報表自動加總功能實現，通過協同平臺獲取抵消分錄數據，內部債權債務實現自動對賬。合并報表編制只需考慮母子公司股權投資的抵消和股權投資及關聯交易的后期處理問題。

（一）股權投資的抵消

股權投資可根據母公司長期股權投資和子公司所有者權益科目，按照母公司享有的股權份額計算錄入抵消分錄，其他投資方享有的股權權益份額，作為報表少數股東權益反映，合并差額區分同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并，分別計入合并報表“資本公積”和商譽（營業外收入）科目反映。

（二）股權投資抵銷的后續處理

股權投資連續抵消時，同一控制下企業合并，由于母公司（合并方）以被合并方所有者權益賬面價值的份額作為合并成本，合并報表時長期股權投資與所有者權益全額抵消后，被合并方合并前實現的留存收益應予轉回，需要補錄子公司提取盈余公積分錄。

（三）內部關聯交易后續處理

內部關聯交易的后續處理主要是指內部購進固定資產、無形資產時，上期未實現收益在本期的回沖。如內部購建固定資產時，在個別報表和合并報表反映的固定資產原值是不同的，應將個別報表折舊數額予以調整。按照購入方扣除未實現收益后的原值重新計算折舊數額，并將差額分別計入抵消分錄的累計折舊（借方）和固定資產（貸方）。

四、財務共享模式下合并報表編制應注意的問題

以上可以看出，在財務共享模式下合并報表的編制變得簡單、直接和準確。但共享模式下合并報表的編制也存在一定的問題，值得我們關注。

（一）共享模式下協同平臺的建立非常復雜，且存在數據中心限制

協同平臺的建立需要逐項梳理內部交易事項，通過系統設定，強制協同操作并登記抵消分錄。協同平臺難點主要是梳理內部交易和建立協同規則上，需要不斷完善方可成功。同時，協同平臺僅對同一數據中心有效，非同一數據中心，仍需通過以往方式，在總公司（上級）層面進行抵銷。

（二）內部關聯交易未實現收益仍存在精確計算問題

通過協同平臺合并內部交易并沒有解決未實現收益精確計算問題。實際工作中，未實現收益的抵消是根據毛利計算確定的，獲得了會計和審計行業的廣泛認可。但毛利數據未考慮稅金、期間費用及總部管理費，顯然是不精確的。共享模式下，內部交易的抵消也僅考慮了主營業務收入和主營業務成本的抵消，雖然協同平臺令數據采集更加直接、準確，但依然無法做到稅金、期間費用、總部管理費的匹配，還需要在實際工作中不斷探索更加方便、準確的數據計算與采集方法。

參考文獻：

[1]楊樹娟.財務共享服務在國內企業集團中的應用研究分析[D].華東理工大學，2017.

[2]劉春曉.建筑業集團企業財務共享服務中心構建研究[D].石家莊鐵道大學，2015.

作者簡介：王海濱，國家能源投資集團福建電力有限公司。