中小企業內部控制制度存在的問題及對策分析

摘 要：中小企業運用內部控制能夠防范內控風險，在中小企業中具有廣泛的應用價值，經濟風險的控制并取得了顯著的效果。為此，本文在基于筆者對有關文獻研究及工作實踐情況下，首先簡要分析內部控制制度在中小企業應用中存在的問題，研究內部控制制度問題的原因，并就完善內控制度，解決內部控制制度在中小企業應用中的實際問題，并提出改進和完善的方法與措施，以期為廣大同行工作開展有所助益。

關鍵詞：內部控制；內控制度中小企業

內部控制是在中小企業中為了保證各項業務活動的有效運行，防范經濟風險，確保資金運行的安全，防止人員對企業資產的欺詐和舞弊行為，對實現經營管理目標起到保障作用。內控制度則是針對內部控制而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業落實內部控制制度，提高企業防范風險能力、保證會計信息真實性，遏制經濟犯罪，為企業的良好運行發揮著舉足輕重的作用，內部控制制度的運行也是企業的現代化管理的其中一環。

一、我國中小企業內部控制過程中存在的問題

（一）內部控制制定的落實不全

中小企業的管理者重視內部控制制度規章制度的制定，忽視了對制度的具體執行，直接導致了企業內部控制制度形同虛設，會計信息失真，經濟舞弊、財務造假等情況頻繁出現，因而，貫徹落實內部控制在我國中小企業中尤其重要。一方面，中小企業由于缺乏牽頭負責人，對相應內控制度的執行機制不能按照政策進行，內控制度與企業的實際業務也難以有效結合，導致企業內部控制制度的具體的落實存在斷層。而另一方面，企業的高層管理者管理觀念難以跟上現代化管理，內部控制的理解不深，內控制度執行過程中流于形式，企業的管理者對內控制度的執行僅僅依靠自己的管理想法，實踐工作缺乏完善的內控制度來規范，還停留在傳統的企業管理層面，難以貫徹落實到企業日常的經營運行中。

（二）內控制度與實務結合少

一套完善的內控制度對企業在現實營運有著指導作用，內部控制制度運用到企業的管理實踐中，能夠發揮強大的效用。然而，現在企業的內部控制與內企業的實際生產經營需要配比性低，兩者難以契合，掌握和操作內控制度的操作程度較低。其次，中小企業中的內控制度的制定缺乏結合實際情況，大多數的內部控制制度生搬硬套國外的企業和我國大型成功企業的優秀經驗，內控制度的落實和執行難以結合自身實際經營情況，缺乏針對性和專門性，無法制定一套適合自身發展的內控制度，難以發揮內部控制制度作用。

（三）忽略內部審計監督職能

一方面，在我國大多數中小企業里面，現在為止還沒有專門針對企業內部控制執行具體情況進行監督的審計監督部門。對內部控制執行情況的監督還依賴于企業內部傳統的財會部門等。然而，隨著企業經營業務的復雜化，傳統的依靠財會部門來監督的方式往往具有局限性，不再適合企業的長期發展。所以在企業內部建立專門的監督部門的呼聲越來越高，迫切要求建立起具有專門監督效能的職能部門。另一方面，目前雖然有少數的中小企業也專門建立起了內部審計監督部門，但是這些企業中的內部審計監督部門獨立性欠缺，時效性卻很差，不能夠有效及時地對企業內部控制活動做出反應，種種現狀都需要企業做出合理的調整。

（四）員工整體素質不高

企業的內控制度要想在企業中得到一定程度的應用，不僅僅要求管理者重視內控制度，還要求企業員工增強內部控制重要性認識，才能讓內部控制深入到企業管理層和基層，深刻增加對內控制度理解，加重實際運用的效果。此外，內控制度有不同理解，內控制度的淺層次的制度容易被企業執行，而深層次、核心的制度難以得到貫徹執行。企業的管理層對內部控制的重視不夠，導致企業的員工缺乏對內部控制的熱情，缺乏內部控制的宣講，難以激發出全體員工執行內部控制的激情。中小企業整體人員的素質不高，直接制約了內部控制的施行效果。

二、中小型企業內部控制問題的對策

貫徹落實內部控制制度能夠提高中小型企業的管理效率和效果，因此促進中小企業的健康、快速發展，只有不斷完善中小企業內部控制制度，才能達到預期目的。

（一）內部控制的方方面面

首先要保障內部控制的全員性、全方位性、全過程性。落實貫徹企業的內部控制執行要全員參與，內部控制要求全方位參與、全方位落實，并做好全過程監督，定期和不定期相結合。首先，全員性就是企業上上下下都參與企業的內部控制制度的施行，調動企業全體員工的積極性，明確內部控制制度的責任權責，認真貫徹落實企業的內控制度的執行。其次，全方位執行內部控制，擴大內部控制的實施范圍，內部控制涉及范圍是企業的所有業務，并做到全方位、多層次、多維度的業務和事項。再次，做好內部控制制度落實的全過程控制，企業的運行過程任何一個階段都在內部控制的規范當中。企業的投資決策、管理決定、銷售宣傳等等過程，都納入到內部控制的全過程控制中。

（二）明確責任主體，劃清責任權限

企業的生產運營中對責任主體的劃分不明確，導致企業在執行內部控制的過程中由于責任不清導致內部控制的實施。首先，企業就必須明確責任主體。內部控制制度的制定要明確各項責任主體，每個員工都在內部控制的范圍內。其次，保障企業內部控制主體的獨立性，各個經管層和全體員工都是獨立的被控制主體。此外，也要明確企業控制主體的工作內容與責任權限。內部控制對不相容的崗位進行規范，內部控制的內容避免交叉重疊，同時各責任主體責任權限清晰明確具有層次性，防止出現不同的責任主體越權情形產生。

（三）落實和貫徹控制措施

任何制度的程序和方法執行都離不開中小企業的內部控制的措施，程序和方法的解決落實，要科學化、合理性。實務業務中，制度指導實踐要善于發現問題，完善和加強內部控制制度的健全。其次，企業的高層領導者增強對內部控制制度的宣傳，對內部控制的重要性與實施緊迫性灌輸到每個員工中，科學地執行落實與貫徹控制措施、程序和方法。

（四）建立協調監督部門

促進內部控制與業務相結合，則需要協調監督企業內部各部門之間的關系。過去的協調工作主要是對本身工作量的協調，在協調企業各部門中，做好內部控制執行的協調關系，避免內控的風險產生。建立專門的協調監督部門并保證其獨立性，主要發揮著協調和監督企業內部部門的作用，例如，常見的內部控制制度實施部門有企業的內部審計監督部門等。協調部門的獨立性，即是保障部門不受平行部門的干擾和控制管理，該協調監督部門控制監督各部門之間的執行情況做好定期記錄，尤其控制出現職能部門交叉重疊而產生的“暗箱”行為。此外，企業各個部門信息的傳遞與交流也是內部控制的范疇，保障企業信息的真實性，有利于各部門之間信息的傳遞與交流。

（五）建立良好的內部控制的維護程序

企業的內部控制體系的建立需要信息化作為保障。信息化系統對內部控制的完善，跟隨著社會發展和進步的步伐，促進企業內部控制的先進性，適應信息化現代化的時代。企業的長遠的發展，則要將內部控制的維護與發展處于優勢地位。因此，維護內部控制體系核心，利用科學技術，引進現代的信息系統，用現代化的手段對內部控制制度的執行做好監督和規范，將企業的一切業務運行都在現代化的內部控制信息系統中。此外，建立完善的招聘機制和用人制度，吸引內部控制的優秀人才，保障內部控制的運行更專業。

總之，內部控制體系在中小型企業現代化發展中起到了舉足輕重的作用，發揮科學的內部控制體系在中小企業的作用，對提高企業經營者管理能力和防范風險的能力有現實意義，延長了企業戰略期限，以實現企業經營目標。

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作者簡介：

李江紅，沈陽山盟建設集團有限公司。