行政事業單位內部控制的分析

摘 要：本文基于財政部下發的行政事業單位內部控制報告軟件，對Q市73個行政事業單位內部控制建設進行了分析，針對存在的問題以及可能導致的風險提出了應對措施，為Q市行政事業單位內部控制建設提供參考。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；風險應對

一、行政事業單位內部控制概述

現行的行政事業單位內部控制規范是財政部于2012年頒布、2014年起實施的，它是指單位為實現合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗以及提高公共服務的效率和效果等5個控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

建立和實施內部控制應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則等4個原則。

二、Q市行政事業單位內部控制分析的目的

分析的目的，是通過分析Q市行政事業單位內部控制建立與實施情況，發現存在的問題、識別面臨的風險、采取應對策略。同時，堅持需求導向和問題導向，積極開展內部控制的專題分析和評價結果的應用工作，指導Q市行政事業單位內部控制有關問題的整改，以期推動Q市行政事業單位進一步完善內部控制建設工作。

三、Q市行政事業單位內部控制分析的方法

為了分析Q市行政事業單位內部控制總體實施狀況，選取了73個單位作為樣本。選取的樣本單位從單位性質上分除了涵蓋行政機關單位外，還包含了學校、醫院、農林水等事業單位；從單位預算管理層級上分既有縣直單位，也有鄉鎮級單位；從資金收支情況上分既有財政資金全額撥款的單位，也有自收自支的單位。評價工具利用財政部以及省財政廳下發的行政事業單位內部控制報告填報軟件，選取最近兩年單位填報的數據，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），運用定量和定性的分析方法對Q市行政事業單位實施內部控制規范過程中存在的突出問題進行綜合分析。

四、Q市行政事業單位內部控制實施現狀

經分析樣本單位內部控制開展進度情況，有38.36%的單位處于內部控制建立階段、16.44%的單位處于實施階段、45.2%的單位處于信息化階段。從最近兩年樣本單位數據分析，Q市行政事業單位內部控制實施過程中取得的顯著成效，就是不斷重視了不相容崗位或職責的建立與實施情況。在預算業務管理等6大領域不相容崗位或職責由同一人擔任的情況由18.6%下降到了2.9%，有效降低了經濟活動中存在的風險。

另外，部分單位在內部控制實施過程中存在重制度建設、輕執行管理等問題，導致經濟活動存在較大風險，內部控制規范化建設有待進一步完善。

五、Q市行政事業單位內部控制存在的風險

（一）內部控制建設的組織與實施方面存在風險

經分析，存在著11%的單位一把手未擔任單位內部控制領導小組負責人，13.75%的單位未編制內部控制流程圖，2.97%的單位未建立內部控制制度等情況，可能存在內部控制得不到有效開展以及有效實施的風險。

（二）風險評估工作機制方面存在風險

經分析，有47.9%的單位存在內部控制風險評估工作未開展的情況。可能存在實際工作中存在的風險未及時發現，導致風險發展趨勢有擴大化的風險。

（三）權力制衡機制方面存在風險

經分析，有27.4%的單位在權力集中的重點領域和關鍵崗位方面未建立權力制衡機制。可能存在徇私舞弊、以權謀私以及貪腐等風險。

（四）不相容崗位或職責分離的建立與實施方面存在風險

經分析，存在2.9%的單位在預算業務管理等6大業務領域存在不相容崗位或職責由同一人擔任的情況，違背了制衡性原則。

（五）在預算績效評價工作執行情況方面存在風險

經分析，實施績效評價的項目金額占預算項目金額的85.9%，存在未按規定開展預算績效管理的情況，可能導致預算管理缺乏監督的風險。

（六）支出管控方面存在風險

經分析，資金支出金額超出資金支出預算批復總金額的11.59%，存在支出申請不符合預算管理要求，支出標準及范圍不符合相關規定的情況，可能致使單位出現經費支出超出控制目標或者是出現預算失控的風險。

六 、Q市行政事業單位內部控制存在風險的應對措施

（一）針對內部控制建設的組織與實施方面存在風險

單位一把手要對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，單位一把手對本單位內部控制建設采取的態度至關重要，單位一把手不僅要為內部控制建設提供必要的人、財、物支持，而且還要親身參與到內部控制建設整個過程中去，才能保證內部控制建設得到有效開展并且有效實施。單位內部控制建設要求，在梳理各類經濟活動流程的同時，還要編制流程圖，做到“依圖辦事”。在對已明確的各個業務環節上做到分析風險、識別風險、選擇不同應對策略的基礎上，有針對性的制定單位各項內部控制管理制度，并嚴格督促職工遵照執行，形成完善的內部控制執行機制。

（二）針對風險評估工作機制方面存在的風險。單位要定期對經濟活動風險進行客觀、系統、全面的評估。經濟活動風險評估工作每年至少開展一次；當周圍的外部因素、開展的經濟活動或內部管理等發生較大變化時，要立即啟動對經濟活動面臨的風險進行重新評估的工作；要將評估的經濟活動風險結果形成書面報告，該報告要由單位領導班子集體審議后，作為完善單位內部控制的依據。

（三）針對權力制衡機制方面存在的風險。單位在分事行權方面，對不同的業務環節要規定不同的職責并禁止交叉；在分崗設權方面，對不同的崗位賦予不同的權力；在分級授權方面，對不同的管理層級，要做到權力的大小不同、影響的范圍不同；在定期輪崗和專項審計方面，應當對重點領域的關鍵崗位，實行工作人員定期輪崗和交流制度，輪崗的周期要確定好。要避免出現“某某同志，像老黃牛一樣十幾年如一日在某崗位上勤勤懇懇、任勞任怨工作”的現象，如果實在避免不了，要采取專項審計等手段以應對這些無法實現輪崗部門可能導致的風險。

（四）針對不相容崗位或職責分離的建立與實施方面存在的風險。單位要將內部控制關鍵的崗位做到合理設立，要求單位經濟活動的決策、執行、監督環節，兩兩之間不得由同一人承擔，即提出申請的人與審核的人、審核的人與具體業務執行的人、具體業務執行的人與信息記錄的人以及業務審批、執行的人與內部監督的人不得是同一個人。

（五）針對在預算績效評價工作執行情況方面存在的風險。單位要重視預算績效管理方面的工作，預算績效管理要貫穿經濟活動的整個過程。在預算編制時要設立績效目標，預算執行的過程中要全程監控，預算執行完畢后要及時作出績效評價，對評價的結果要及時反饋給預算部門，作為下一年度編制預算時的依據。

（六）針對支出管控方面存在的風險。單位不但要確定好各項支出的支出標準及范圍，而且還要加強對支出的審查控制，要重點審查支出是否符合預算，審批手續是否齊全，凡是無預算的一律不準資金支付。

七、結束語

綜上所述，Q市行政事業單位內部控制制度在建立和實施過程中取得了顯著的成效，內控制度正逐步完善。由于各單位內部控制制度建設的進度不一樣，導致實施過程中存在問題的風險有大有小，經過分析上述風險一般都是可控的，針對可能導致風險也提出了可操作性強的應對措施。

Q市機關事業單位務必要重視內部控制制度的建立和實施，只有完善的內部控制制度才能使各單位在經濟活動中及時發現并識別風險，采取有效的措施，才能更好的發揮內部控制在提升單位內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）[Z].2012年11月29日.

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[3]陳秋伶.行政事業單位內部控制規范研究[J].中國總會計師，2017，（06）.

[4]楊生霞.強化行政事業單位內部控制制度建設—從察布查爾縣某些行政事業單位內控失控說起[J].預算管理與會計，2018，（03）.

作者簡介：

潘玉虎，山東省青州市財政局。

夏雙云，中國農業銀行股份有限公司青州市支行。