行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)分析

摘 要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與企業(yè)相比經(jīng)驗(yàn)不足，并且，在國際上可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)很少。本文主要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，探討了行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)的有效措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)單位提供一些參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

一、在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)流程的梳理

行政事業(yè)單位學(xué)習(xí)了企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，但在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面與企業(yè)有所不一樣。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，細(xì)化到單位和業(yè)務(wù)上來引導(dǎo)行政事業(yè)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。此外，還從自我監(jiān)督和內(nèi)外部監(jiān)督來設(shè)立完善的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理能力的提高。將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化，加強(qiáng)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的梳理，強(qiáng)化內(nèi)部控制中的薄弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制管理體系加以整合優(yōu)化，使內(nèi)部控制充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，單位與業(yè)務(wù)同樣重要

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制過程中，不但要重視各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展所處的內(nèi)部環(huán)境加以關(guān)注，使內(nèi)部控制在單位層面的實(shí)施有效加強(qiáng)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)行政事業(yè)單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)有著明確的要求，行政事業(yè)單位在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加應(yīng)用指引等來保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。應(yīng)用指引包含三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，是單位層面的應(yīng)用指引，主要是對(duì)單位層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，由組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等組成；第二，是業(yè)務(wù)層面的應(yīng)用指引，主要是管理和控制業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，包含預(yù)算、采購、收支等方面的內(nèi)容；第三，是報(bào)告層面的應(yīng)用指引，主要是對(duì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，體現(xiàn)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告以及信息系統(tǒng)上。應(yīng)用指引涉及了單位的核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，單位層次實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該對(duì)組織機(jī)構(gòu)和制度建設(shè)等提起重視，將各種內(nèi)部控制措施結(jié)合起來科學(xué)使用；業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制要重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

三、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位要在合法的基礎(chǔ)上實(shí)施內(nèi)部控制，重點(diǎn)是保障資產(chǎn)的安全，提高服務(wù)公眾的效力。行政事業(yè)單位應(yīng)該從內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定、規(guī)范評(píng)價(jià)流程等方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。首先，行政事業(yè)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，其次是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施的落實(shí)程度。另外，要把服務(wù)公眾的效力作為業(yè)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。公共服務(wù)的好評(píng)率是公共管理理論的重點(diǎn)之一，所以，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，行政事業(yè)單位要確保財(cái)務(wù)信息的完整和真實(shí)，從經(jīng)濟(jì)效益、管理效益等方面對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，為行政事業(yè)單位提升服務(wù)水平及提高單位的形象做貢獻(xiàn)。

四、加強(qiáng)監(jiān)督力度，規(guī)范權(quán)力

內(nèi)部控制是否完整在于有沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。當(dāng)前情況來看，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，無法有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用。從機(jī)構(gòu)設(shè)置的角度來看，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)單位的管轄之下，缺乏真正的獨(dú)立。而有的行政事業(yè)單位不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，其審計(jì)工作主要是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，這樣大大提高了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)人員的安排來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員由審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)直接任命，在組織開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)受到審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的限制，不夠獨(dú)立自主。除此之外，國家審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行限制，內(nèi)部審計(jì)部門不能充分了解其監(jiān)督的職責(zé)和工作范圍，這導(dǎo)致審計(jì)部門無法充分監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)。故此，行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)相關(guān)的審計(jì)制度或規(guī)定進(jìn)行完善，規(guī)范各項(xiàng)權(quán)力的使用，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的流程和方式作出明確的規(guī)定，真正落實(shí)審計(jì)工作的開展，規(guī)范審計(jì)工作。并且要加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高綜合監(jiān)督的效果。

五、保證信息披露的質(zhì)量

內(nèi)部控制的完善要保證信息披露的質(zhì)量，向公眾公開信息對(duì)內(nèi)部控制的完善有著決定性的作用。我國行政體制改革不斷發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)政務(wù)公開化的呼聲越來越高，因此，向社會(huì)公眾披露政務(wù)相關(guān)信息對(duì)行政事業(yè)單位開展工作是非常必要而且重要的。目前，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等不足，這對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和合理性有著非常大的阻礙。所以，行政事業(yè)單位要注重信息披露的質(zhì)量，對(duì)信息披露制度進(jìn)行完善，使信息披露規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

六、結(jié)束語

我國行政事業(yè)單位的管理理念和管理方法與企業(yè)相似，但又有與企業(yè)不同的側(cè)重點(diǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的涉及到內(nèi)部各種業(yè)務(wù)，需要各部門相互交流合作。行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的進(jìn)程中，要充分認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn)，使所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系能夠符合單位的實(shí)際情況，保證其可行性和有效性。此外，行政事業(yè)單位要設(shè)置相應(yīng)的設(shè)施來為內(nèi)部控制的具體落實(shí)打下基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和信息披露的管理力度，使內(nèi)部控制趨于制度化、規(guī)范化，為行政事業(yè)單位的發(fā)展做貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，我國應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)等與加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建同時(shí)進(jìn)行，保證行政事業(yè)單位工作的有效開展。

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作者簡(jiǎn)介：

陳仁吉，甘肅省交通運(yùn)輸廳機(jī)關(guān)后勤服務(wù)中心。